Что делать, если остаточная стоимость равна нулю. Покупка основного средства с нулевой остаточной стоимостью: бухучет и налогообложение Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Равна нулю. Из имеющихся у организации документов (договор купли-продажи, накладная, акт приема-передачи) невозможно определить фактический срок эксплуатации основных средств предыдущими собственниками. Документы, подтверждающие, что здание полностью самортизировано в налоговом учете, также отсутствуют. Как начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете по купленному зданию?

Бухгалтерский учет

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

Бывшие в эксплуатации основные средства в ПБУ 6/01 отдельно не упоминаются, что позволяет сделать вывод о том, что такие основные средства отражаются в бухгалтерском учете по общим правилам.

Это подтверждает и п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания), утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, в котором говорится, что порядок определения первоначальной стоимости основных средств действует в отношении новых и бывших в эксплуатации объектов.

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), включая суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, а также невозмещаемые налоги и государственную пошлину (в рассматриваемой ситуации - за регистрацию в государственном реестре).

Способы начисления амортизации указаны в п. 18 ПБУ 6/01. В частности, при линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Установление срока полезного использования в бухгалтерском учете

Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход).

При этом согласно п. 20 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Пунктом 59 Методических указаний подтверждается, что указанный в п. 20 ПБУ 6/01 порядок определения срока полезного использования распространяется и на объекты основных средств, ранее использовавшиеся у другой организации.

Следовательно, в бухгалтерском учете срок полезного использования приобретенных основных средств определяется организацией самостоятельно. Это касается как новых объектов основных средств, так и бывших в употреблении. При этом при установлении срока полезного использования следует учесть все предусмотренные в п. 20 ПБУ 6/01 ограничения.

Классификацию основных средств, установленную для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация может (но не обязана) использовать и для целей бухгалтерского учета, на что специально указано в п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Кроме того, организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01.

Выбор порядка определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Таким образом, если приобретенное здание отвечает критериям, перечисленным в п. 1 ст. 256 НК РФ, то и в налоговом учете оно признается основным средством, стоимость которого будет погашаться посредством начисления амортизации.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Указанный порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.

Методы и порядок начисления амортизации в целях налогообложения приведен в ст. 259 НК РФ, в частности, порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации приведен в ст. 259.1 НК РФ.

Установление срока полезного использования в налоговом учете

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в (далее - Классификация основных средств), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пунктом 12 ст. 258 НК РФ установлено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Таким образом, поскольку уменьшение срока полезного использования объекта на количество лет его эксплуатации предыдущими владельцами является правом, а не обязанностью налогоплательщика, то возможны три способа определения срока полезного использования:

1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ);

2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования предыдущими собственниками (в соответствии с первым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ);

3) исходя из срока полезного использования, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования предыдущим собственником (в соответствии со вторым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ).

Поэтому целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения выбранный способ начисления амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации.

Если организация решит воспользоваться вторым и третьим вариантом, то срок эксплуатации основных средств предыдущим собственником должен быть документально подтвержден. На это указывается в письмах Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142, от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209, УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.2, от 24.03.2006 N 20-12/22859, УМНС по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646.

Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации основных средств предыдущими собственниками.

В то же время, как указано в письмах УМНС РФ по г. Москве от 20.09.2004 N 26-12/61278, от 25.12.2003 N 26-12/71974, документами, служащими основанием для определения фактического срока эксплуатации здания предыдущими собственниками, служат:

Акт о приеме-передаче здания (форма N ОС-1а);

Технический паспорт здания (оформляется БТИ по результатам первичной технической инвентаризации, содержащей информацию о годе постройки здания и являющийся документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности) или его копия либо выписка из него с указанием года постройки здания;

Справка о техническом состоянии здания (получается с целью определения налогоплательщиком срока полезного использования здания, фактический срок эксплуатации которого предыдущими собственниками превышает срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией).

В рассматриваемой ситуации существует вероятность того, что документы, подтверждающие срок эксплуатации здания предыдущим собственником, получены не будут. Из имеющихся у организации документов нельзя определить срок эксплуатации объекта предыдущими собственниками.

Считаем, что для определения фактического срока эксплуатации здания организация вправе обратиться в территориальное подразделение Бюро технической инвентаризации (БТИ), которое может предоставить справку об износе здания (техническом состоянии здания). Однако одной такой справки, по мнению налоговых органов, недостаточно для подтверждения срока полезного использования здания предыдущими собственниками.

По нашему мнению, если акт приема-передачи не содержит информацию о сроке эксплуатации здания, то к таком акту можно приложить письмо от бывшего владельца, в котором будут указаны периоды эксплуатации здания предыдущими собственниками. Но не факт, что налоговые органы не предъявят претензий к такому документальному подтверждению.

Отметим, что в арбитражной практике встречаются решения, в которых судьи принимали во внимания срок полезного использования, определенный расчетным путем (решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.09.2006 по делу N А40-4005/06-126-40, оставленное в силе постановлением ФАС от 20.06.2007 N КА-А40/4313-07).

Если же документально подтвердить срок эксплуатации здания предыдущими собственниками организация не сможет, то в этом случае она должна будет установить срок полезного использования как для нового основного средства, руководствуясь Классификацией основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Что делать, если остаточная стоимость равна нулю? Как отразить в бухучете переоценку основных средств? Информацию читайте в статье.

Вопрос: по переоценке на примере с данными: 2015 год ПС осн срвы-ва 1000, амортизация 200. В конце 2015 года делаем уценку с коэф.0,829. В итоге ПВС осн ср =860,06, амортиз = 172,01. На 31.12.2016 года ПВС становится равной Амортизации. то есть остаточная стоимость равна нулю. В 2017 году делаем вновь переоценку. с коэффициентом 1,202. Первон стоимость стала 1 034,45, накопленная амортизац. 1 034,45.Дооценка равная прошлой уценки в размере 111,95 руб. списываем на Прочие доходы. При этом на 83 счет зависает красным сумма увеличения суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта, отнесенного на уменьшение добавочного капитала. Как поступить с ней?

Ответ: Но в Вашем случае кредит 83 счета на сумму дооценки, которая превышает сумму убытка, образовавшуюся при предыдущих уценках так же должен быть задействован. Поэтому в учете в Вас не должно быть дебета счета 83.

Как отразить в бухучете переоценку основных средств

Бухучет: дооценка

В бухучете сумма дооценки по каждому объекту основных средств отражается проводками:

Дебет 01 (03) Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
- увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

- увеличена начисленная амортизация по основному средству.

По основному средству, которое ранее было уценено, эти проводки делайте только на сумму дооценки, которая превышает сумму убытка, образовавшуюся при предыдущих уценках. Сумму убытка определите по данным аналитического учета (например, по ведомости учета результатов переоценки основных средств). Сумму дооценки основного средства в пределах суммы убытка от предыдущих уценок (отраженного на счете 91) отразите проводками:

Дебет 01 (03) Кредит 91-1
- увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта;

Дебет 91-2 Кредит 02
- увеличена начисленная амортизация по основному средству в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта

Пример отражения в бухучете первичной дооценки основного средства

По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело первичную переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера должна быть увеличена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации - на 200 руб.

- 2000 руб. - увеличена по результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02
- 200 руб. - увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру.

Пример отражения в бухучете последующей дооценки основного средства. По результатам предыдущей переоценки основное средство было уценено

По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело последующую переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера должна быть увеличена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации - на 200 руб. Общая сумма дооценки составила 1800 руб. (2000 руб. - 200 руб.).

В связи с проведением переоценки за предыдущий год на счете 91 по компьютеру числится убыток на сумму 800 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 01 Кредит 91-1
- 889 руб. (2000 руб. ? 800 руб. : 1800 руб.) - увеличена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках;

Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
- 1111 руб. (2000 руб. - 889 руб.) - увеличена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера сверх убытка, сформированного при предыдущих уценках;

Дебет 91-2 Кредит 02
- 89 руб. (200 руб. ? 800 руб. : 1800 руб.) - увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02
- 111 руб. (200 руб. - 89 руб.) - увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру сверх убытка, сформированного при предыдущих уценках.

Http://tinyurl.com/y4s3nxtq

На балансе учреждения учитывается здание, на которое начислен износ в размере 100 %. Подскажите, должны ли мы каким-то образом изменить стоимость такого здания? В частности, необходимо ли сделать переоценку такого объекта? Какой алгоритм действий при этом? Обязательно ли для этого обращаться к эксперту?

Ситуация, когда на балансе бюджетных учреждений учитываются основные средства, на которые начислен износ в размере 100 %, т. е. если их первоначальная стоимость равна сумме начисленного износа, очень распространенная. И хотя такие ситуации мы уже рассматривали на страницах нашей газеты, оказывается, этот вопрос до сих пор продолжает волновать наших читателей. Поэтому давайте рассмотрим, как необходимо действовать бюджетным учреждениям в 2017 году в таких случаях.

Прежде всего выясним, как этот вопрос урегулирован с нормативно-правой стороны.

В настоящее время методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, прочих необоротных материальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы определены в Национальном положении (стандарте) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденном приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202 (далее - НП(С)БУ 121 ).

Внимание! Определение ликвидационной стоимости не стоит отождествлять с таким понятием, как переоценка.

Если на тот или иной объект основных средств начислен износ в размере 100 %, но он пригоден для дальнейшего использования, то:

Во-первых, относительно таких объектов бюджетное учреждение не обязательно осуществляет переоценку;

Во-вторых, этот факт не является основанием для списания (выбытия) такого имущества.

Ликвидационную стоимость определяет комиссия , созданная приказом руководителя бюджетного учреждения, при введении объекта в эксплуатацию или в случае, когда остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю.

Учитывая это, в случае, если остаточная стоимость объекта основных средств, который продолжает использоваться, равна нулю, а определить справедливую стоимость невозможно или нецелесообразно, для такого объекта определяют ликвидационную стоимость. В таком случае на сумму ликвидационной стоимости увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Внимание! При этом стоимость объекта, которая амортизируется, равна нулю. То есть на ликвидационную стоимость амортизацию не начисляют .

Итак, приведем алгоритм действий при определении ликвидационной стоимости.

Шаг 1. Приказом руководителя бюджетного учреждения создают комиссию для определения ликвидационной стоимости. Как правило, такая комиссия постоянно действующая, потому такой приказ не требует обязательного ежегодного обновления.

Шаг 2. В рамках предоставленных полномочий комиссия учреждения устанавливает ликвидационную стоимость на объекты основных средств, на которые начислена амортизация в размере 100 %.

По результатам работы комиссия составляет Акт об установлении ликвидационной стоимости (далее - Акт), в котором указывает:

Наименование каждого объекта основных средств, на который начислена 100 % амортизация, его инвентарный (заводской) номер, год выпуска и дату ввода в эксплуатацию;

Перечень материальных ценностей, которые могут быть получены при ликвидации актива, их количество, цену и стоимость;

Общую ликвидационную стоимость по каждому активу.

Такой Акт составляют в произвольной форме. Как ориентир можно взять форму Акта переоценки основных средств, утвержденного приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818 , дополнив его необходимыми данными.

Шаг 3. Акт передают на утверждение руководителю учреждения. После этого руководитель издает приказ о внесении изменений в регистры бухгалтерского учета бюджетной организации.

Шаг 4. На этом этапе бухгалтерская служба вносит изменения в регистры бухгалтерского учета, а также отражает такие результаты в бюджетной и финансовой отчетности за соответствующий отчетный период.

В бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств, который продолжает использоваться, на сумму ликвидационной стоимости отражают записью по дебету соответствующего субсчета счета 10 и кредиту субсчета 5111. При этом после проведения такой процедуры сумму износа не корректируют.

Также не забудьте сумму ликвидационной стоимости указать в Инвентарной карточке учета объекта основных средств.

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом начисленного износа основных средств.

Остаточная стоимость основных средств - это оставшаяся к списанию на затраты стоимость актива на определенную дату.

Остаточная стоимость основных средств дает возможность определить степень изношенности основных средств и планировать обновление и ремонт основных фондов.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств необходима в следующих случаях:

для осуществления сделок по обмену имущества;

для осуществления сделок купли-продажи имущества;

Остаточная стоимость: подробности для бухгалтера

Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?
Средств", с последующим отнесением остаточной стоимости с кредита этого счёта в...
Проведение теста на обесценение активов
Больше его остаточной стоимости на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость такого актива... чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... обесценения единицы ГДП распределяется пропорционально остаточной стоимости активов, входящих в единицу... единицы ГДП, их остаточная стоимость включается в остаточную стоимость единицы ГДП, в... предполагаются. Исходя из расчетов остаточная стоимость оборудования превышает его справедливую стоимость...
Производим оценку обесценения активов
Является обесценением актива. Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью... больше его остаточной стоимости на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость такого актива... , чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... состав единицы ГДП, их остаточная стоимость включается в остаточную стоимость единицы ГДП, в... должны корректироваться, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение...
Федеральный стандарт "Основные средства"
Определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или... или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается. ... стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его... балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива... и имеющих нулевую остаточную стоимость; о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из...
Заполнение расчетов и деклараций по движимому имуществу крымчанами и севастопольцами
Вот его остаточная стоимость по месяцам этого года: Дата Остаточная стоимость, руб. Всего... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... 3. Остаточная стоимость по месяцам в 2018 году: Дата Остаточная стоимость, руб. ... состоянию на Код строки Остаточная стоимость основных средств, руб. Признаваемых... поскольку сейчас нельзя сопоставить остаточную стоимость основных средств на конец...
Обособленные подразделения УП и налог на прибыль
Удельный вес остаточной стоимости ОС обособленного подразделения в остаточной стоимости ОС в... при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного... при расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головного предприятия... остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость ОС. Не учитывается: остаточная стоимость... Удельный вес остаточной стоимости ОС этого подразделения в остаточной стоимости ОС в...
Как аптеке можно сэкономить на налоге на имущество?
Стоимости имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным... стоимости имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с... посредством начисления амортизации. То есть остаточная стоимость, используемая для расчета налога... более быстрое начисление амортизации (соответственно, остаточная стоимость на отчетные даты становится меньше... налога на имущества исходя из остаточной стоимости ОС, определяемой следующими способами...
Как провести переоценку ОС по отчету оценщика?
Объекта); согласно результатам переоценки остаточной стоимости изменяются первоначальная стоимость конкретного... быть пересчитана пропорционально изменению остаточной стоимости. Накопленная амортизация на дату... оценщика) или пропорционально изменению остаточной стоимости. Ключевой момент: если выбран... которая предполагает выведение новой остаточной стоимости объекта ОС путем одновременной... пересчет проводится пропорционально изменению остаточной стоимости относительно восстановительной, другие данные...
Верховный Суд об ограничении по стоимости основных средств при применении индивидуальными предпринимателями УСН
Именно ОРГАНИЗАЦИИ!), у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в... указал Минфин России, определение остаточной стоимости основных средств индивидуальными предпринимателями производится... законодателя распространить ограничения по остаточной стоимости основных средств (для целей... предпринимателей никаких ограничений по остаточной стоимости основных средств. Что сказал... предпринимателем при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного пп...
Отражаем на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения актива
От обесценения актива. Для этого остаточная стоимость актива уменьшается на справедливую стоимость... обесценения актива признается как уменьшение остаточной стоимости актива на годовую отчетную... справедливая стоимость актива сопоставляется с остаточной стоимостью актива и уменьшается на... образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока... руб. Поскольку справедливая стоимость меньше остаточной стоимости (предположим, что затраты на выбытие...
Порядок заполнения и сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года
Компания должна даже, если остаточная стоимость основных средств равна нулю. ... 270 разд. 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств организации, ... Сначала рассчитывается остаточная стоимость имущества: Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – начисленная амортизация; Остаточная стоимость определяется по... строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом... По строке 210 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на...
Консервация основных средств. Учет и налогообложение
Средств, Бухгалтерская справка-расчет Списана остаточная стоимость оборудования 91-2 01 & ... амортизируемого имущества 030 700 000 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и... статьи предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов... амортизируемого имущества 030 450 000 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и... 340 030 040 010 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и...
Принимаем к учету объекты недвижимого имущества по кадастровой стоимости
Таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной... объекта основных средств, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива... часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости основных средств, подлежащей отражению в... линейным способом, осуществляется исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его... такого объекта, при этом: под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату...
Новая декларация по налогу на имущество организаций
Инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на последний день налогового периода... декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по... ее определении имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным... затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета... соответствии с ОКОФ 050 Приводится остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию...
ФСБУ "Непроизведенные активы"
Полученного актива производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В... основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В случае если данные об остаточной стоимости...) либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива является нулевой... , если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта непроизведенных активов. Раскрытие информации... ; суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости объектов непроизведенных активов в результате...

Остаточная стоимость призвана отобразить реальную цену на актив в текущем временном диапазоне. Показатель необходим для правильного составления бухгалтерской отчетности и формирования налоговой базы. От его величины напрямую зависит финансовый результат, который будет получен после продажи бывшего в эксплуатации объекта основных средств.

Суть понятия остаточной стоимости

Остаточная стоимость выводится для . Она представляет собой первоначальную цену закупки, скорректированную на стоимостное выражение степени изношенности имущественного объекта. Уровень изношенности регулируется через амортизационные отчисления, которые определяются накопительно за период эксплуатации основного средства.

СПРАВОЧНО! Остаточной стоимостью называют сумму, которая будет отнесена на затраты при списании актива с баланса.

Показатель остаточной стоимости является базой для определения обязательств по налогу на имущество. В управленческом учете стоимостное выражение текущей цены актива требуется для расчета уровня эффективности эксплуатации имеющихся в распоряжении компании основных фондов. Значение остаточной стоимости необходимо:

при заключении сделок по обменным операциям, если предметом соглашения являются имущественные активы;
при продаже оборудования и других видов основных средств;
при оформлении займа, по которому залогом выступает имущество предприятия;
в случае использования основных средств в виде вклада в уставный капитал;
для определения размера страховой суммы при необходимости застраховать имущество организации;
для предоставления судебным органам в виде справочной информации при разбирательстве по имущественному спору;
при начале мероприятий по учреждения.

Отличительные признаки остаточной стоимостной оценки

При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:

оплата стоимости объекта договора;
издержки по транспортировке до пункта назначения;
погашение таможенных сборов, пошлин, регистрационных платежей;
оценочная стоимость полученных услуг по монтажу, сборке, наладке, доработке купленного оборудования.

Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.

Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше. По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство. Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.

Методика расчета

Итоговое значение остаточной оценки внеоборотных фондов выводится по состоянию на конкретную дату. Такой пороговой датой может быть день составления отчетности или окончание отчетного интервала, дата проведения инвентаризации. В бухгалтерских регистрах фигурирует два типа стоимости:

первоначальная разновидность;
восстановительный вид.

Остаточную всегда надо определять расчетным путем. Базовая формула для ее вычисления может иметь вид:

Первоначальная оценка – Величина накопленных амортизационных отчислений за весь период нахождения актива в эксплуатации.
Размер восстановительной цены – Амортизация, накопленная к моменту расчетных операций.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ расчета на базе восстановительной стоимости актуален для объектов, по которым на отчетную дату была проведена переоценка.

Более сложная методика расчета предполагает участие показателя . Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:

от величины первоначальной оценки отнимается общее денежное выражение амортизационного типа премии;
от полученной разности вычитается сумма по амортизационным отчислениям, выведенная за один месячный интервал;
остаток суммы перемножается с числом, равным общему количеству месяцев пребывания рассматриваемого объекта в эксплуатации.

Амортизационные отчисления характерны для основных средств, порядок их расчета регламентирован ПБУ 6/01, и для – регламентация операций относится к сфере влияния ПБУ 14/2007.

Оценка остаточной цены

Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.

Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:

пересчет стоимости актива;
пересчет амортизации по объекту;
отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
размер дооценки заносится в ;
величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.

В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.

ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности.

Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.

ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.

Особенности учета

Остаточную стоимость можно рассчитать путем сопоставления сальдо по нескольким счетам. Для этого требуется знать итоги оборотов на конкретную дату по синтетическим счетам 01 и 02. Счет 01 применяется для обозначения первоначальной оценки имущественных активов в форме основных средств. На нем все расходы, понесенные компанией при покупке или создании объекта, аккумулируются в дебетовых оборотах. Для вычисления остаточной оценки учитывать необходимо только дебетовое сальдо по этому счету.

Счет 02 систематизирует данные о начисленной амортизации по основным фондам. Производимые на регулярной основе отчисления амортизационного типа заносятся в кредит счета. Они накапливаются до момента списания актива с баланса предприятия. Кредитовое сальдо отражает общую сумму сформированной за период эксплуатации амортизации.

При расчете остаточной стоимостной оценки от дебетового сальдо по счету 01 вычитают кредитовое сальдо по счету 02. Если амортизационные отчисления производились не только в отношении активов, числящихся на 01 счете, но и по объектам из числа доходных вложений в материальные ценности, надо обособить такие начисления из общей суммы. Этот подход реализуется для того, чтобы определить остаточную стоимость не только группы основных средств, но и доходных вложений. Такие категории показателей отражаются в балансе отдельно друг от друга:

в строке балансовой формы под номером 1150 отображается величина остаточной оценочной стоимости, сформированной по счету 01;
в ячейке с кодом 1160 показывается размер остаточной стоимости по доходным вложениям, произведенным в отношении ряда материальных ценностей.

Если требуется определить величину остаточной стоимости по группе активов из числа нематериальных средств, за основу берутся данные по счетам 04 и 05. В дебете 04 счета собраны суммы по стоимости первоначального типа НМА, а в кредите 05 отражается накапливаемая амортизация. Расчет ведется путем вычитания из дебетового остатка 04 счета кредитового сальдо по счету 05.

При продаже имущественных активов в учете должна быть обозначена остаточная стоимость. Ее надо списать отдельно от амортизации. В итоге получится, что вся числящаяся за проданным объектом первоначальная стоимость тоже будет списана. Корреспонденции при передаче третьим лицам в собственность основных средств будут такими:

Д91–К01 , запись фиксирует факт списания остаточной стоимости;
Д02–К01 , накопленные суммы по амортизационным отчислениям в отношении отдельного актива списаны с баланса.

Для операций, характеризующих выбытие основных средств, к счету 01 вводится аналитический субсчет «Выбытие». Это необходимо для разграничения первоначальной стоимости и цены реализации имущества.

Упрощенцы при реализации основных средств могут показать доход в учете датой фактического поступления выручки на расчетный счет. При общей системе налогообложения результатом списания активов могут быть прибыль или убыток. В последнем случае бухгалтер при проведении сделки по продаже имущества показывает полученный результат дебетованием счета 99 и кредитованием 91 счета.

По правилам налогового учета убыток должен быть обозначен в расходах одинаковыми частями на протяжении расчетного интервала. Такой промежуток времени определяется в месяцах. Для его выведения необходимо вычесть из предполагаемого периода эксплуатации актива (в месяцах) фактический показатель срока эксплуатации. Эта расчетная величина может быть скорректирована, если в процессе применения амортизационной премии вводились понижающие или повышающие коэффициентные значения.

Нюансы возникают и при использовании ускоренной методики начисления амортизационных отчислений. Письмо Минфина от 04.08.2009г. №03-03-06/1/511 рекомендует в таких ситуациях уменьшать расчетный период. В ситуациях, когда был применен понижающий коэффициент, вычисленная норма расчетного интервала должна быть скорректирована в большую сторону. Обоснованием выступает текст Письма Минфина от 23.11.2011г. №03-03-06/2/180.

Пример отражения продажи актива в учете

Предприятие произвело закупку новых принтеров. По этой причине руководство компании решило продать один принтер, который эксплуатировался бухгалтерией на протяжении 2 лет. Первоначальная стоимость технического средства в учете зафиксирована на уровне 55050 руб. За период пользования техникой на нее была начислена амортизация в объеме 28000 руб. Предполагаемая цена продажи равна 34220 руб. Бухгалтер после реализации сделки по сбыту бывшего в эксплуатации принтера делает записи:

Д62–К91 , 34220 руб., показана выручка от реализации принтера;
Д91–К68/НДС , 5220 руб., произведено начисление НДС по ставке 18%;
Д01/Выбытие–К01 , 55050 руб., произошло списание числящейся по учету первоначальной стоимостной оценки;
Д02–К01/Выбытие , 28000 руб., обозначена списываемая амортизация, накопленная за 2 года фактической эксплуатации;
Д91–К01/Выбытие , 27050 руб. (55050 – 28000), проведено в учетных операциях списание остаточной стоимости в состав издержек.

Продажа по остаточной стоимости

При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:

товарная накладная по форме ;
счет-фактура, выставляемый на протяжении 5 дней после возникновения оснований для начисления НДС;
акт приема-передачи имущества, форма акта может основываться на шаблоне или ОС-1а.

В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.

ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.

В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.

По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.

В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:

Д01/Выбытие–К01 , зафиксировано выбытие у продавца имущественного объекта;
Д02–К01/Выбытие , списание амортизационных сумм;
Д45–К01/Выбытие , обозначено фактическое выбытие имущества;
Д62–К91 , показан объем вырученных средств;
Д91–К68, НДС ;
Д91–К45 , покупатель переоформил права владения на себя, у продавца появились основания для списания актива с баланса в расходы в сумме остаточной стоимости.

Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной

Законодательно разрешено выставлять на реализацию имущественные активы по цене, которая ниже зафиксированной в учете остаточной стоимости. Эта ситуация сопряжена с возникновением убытка по результатам сделки. Сформировавшийся ущерб в полном объеме вносится в учет в составе издержек с привязкой к месяцу, когда была осуществлена продажа объекта. Норма подтверждается положениями ПБУ 10/99.

В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.

У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.