Добровольный переход на осно. Добровольный отказ от применения усн

Выбор в пользу УСН является довольно популярным среди представителей малого бизнеса. Большинство фирм и индивидуальных предпринимателей выбирают применение именно упрощенной системы налогообложения непосредственно с момента регистрации. Однако иногда обстоятельства складываются так, что работать на упрощенке по каким-то причинам оказывается невозможно, в связи с чем актуальной задачей становится переход с УСН на ОСНО.

Переход с УСН на ОСНО: особенности

Существует два варианта перехода с УСН на ОСНО: принудительный и добровольный.
В первом случае начать применять общую систему налогообложения компания или ИП обязаны с начала того квартала, в котором было допущено нарушение какого-либо условия применения упрощенки, в виду чего работа на спецрежиме далее становится невозможной.

Основным условием применения УСН является размер доходов. Пунктом 4 статьи 346.13 прописано ограничение дохода упрощенца в течение года на уровне 60 млн рублей. Данная сумма ежегодно индексируется , и в частности на 2016 год итоговое пороговое значение доходов составляет 79,74 млн рублей. Соответственно с начала того квартала, в котором этот порог будет превышен, фирма или ИП будут считаться налогоплательщиками в рамках общей системы налогообложения.

© фотобанк Лори

Помимо ограничения по доходам к досрочной отмене упрощенки приведут любые другие нарушения принципиальных условий применения спецрежима. Все они прописаны в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса. В частности, на УСН необходимо соблюдать ограничение по остаточной стоимости основных средств – в 2016 году она не должна превышать 100 млн рублей. А средняя численность работников упрощенца не может быть более 100 человек в течение одного года. Соответственно нарушения этих ограничений также приведут к необходимости перехода на общую систему налогообложения с УСН.

Кроме того, упрощенцы не могут заниматься определенными видами бизнеса, например микрофинансовой деятельностью , услугами по предоставлению персонала, деятельностью ломбардов. К невозможности работать на УСН приведет открытие филиала (в данном случае не следует его путать с обособленным подразделением, которое разрешено на УСН), либо же продажа более четверти доли в уставном капитале фирмы в собственность другой организации.

Итак, при невыполнении любого из выше приведенных условий право на применение УСН до конца года теряется. По истечение того квартала, в котором произошло нарушение, и, соответственно, с начала которого фирма или ИП принудительно переводятся на ОСНО, они обязаны подать в ИФНС сообщение об утрате права на УСН. Для этого приказом ФНС России от 02 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@ рекомендована специальная форма 26.2-2 . Отчитаться за неполный налоговый период по УСН в подобных случаях необходимо в срок до 25 числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором произошло нарушение. То есть, если, допустим, право на применение упрощенки потеряно в июне, налогоплательщиком на ОСНО фирма или ИП будут считаться с начала апреля. Поставить об этом факте в известность ИФНС необходимо будет до 15 июля, а отчитаться за 1 квартал по УСН – в срок до 25 июля. Отчетность по общережимным налогам будет подаваться в контролирующие органы, начиная с апреля в обычном предусмотренном для каждого конкретного налога (налога на прибыль, НДФЛ и НДС) порядке.

Добровольный переход с УСН на ОСНО

Добровольный переход на общую систему налогообложения с УСН – также довольно распространенная практика, особенно среди тех фирм и ИП, которые занимаются реализацией товаров или услуг клиентам, применяющим ОСН. К сожалению, покупатели на общей системе налогообложения довольно часто настаивают на выделении в стоимости сделок налога на добавленную стоимость . Для того, чтобы сохранить клиентуру, коммерсанты вынуждены отказываться от более удобного с точки зрения налоговой нагрузки режима и также переходить на общую систему налогообложения. Однако в данном случае следует помнить, что добровольный отказ от УСН в середине года невозможен. Переход с УСН на ОСНО возможен лишь с начала нового календарного года.

Отчетность по УСН в случае добровольного отказа от спецрежима подается в ИФНС в обычном порядке, то есть ИП по итогам прошедшего года должны подать в налоговую инспекцию декларацию в срок до 30 апреля, а фирме – до 31 марта года, следующего за отчетным.

Как перейти с УСН на ОСНО добровольно

Для перехода на общую систему налогообложения в налоговую инспекцию по юридическому адресу фирмы или по месту регистрации индивидуального предпринимателя подается Уведомление об отказе от применения УСН по рекомендуемой форме 26.2-3 . Срок подачи такого уведомления – не позже 15 января года, с начала которого планируется переход на ОСНО. Разумеется, вы можете подать уведомление заранее, в конце декабря. Нарушение этого срока, то есть предоставление уведомления позже 15 января приведет к необходимости работать в рамках упрощенного спецрежима в течение еще одного календарного года.

Подать уведомление об отказе от УСН можно в ИФНС лично, либо же направить его по почте. Обратите внимание, что, как и в случае с переходом на УСН, отказ от применения данного спецрежима носит исключительно уведомительный характер, то есть никакого ответного разрешающего смену системы налогообложения документа налоговая инспекция не выдаст. Подтверждением отказа от УСН в данном случае будет копия поданного уведомления с отметкой налоговой о принятии либо же опись вложения и квитанция почты России, подтверждающая отправку документа письмом.

Преимущественное большинство начинающих предпринимателей предпочитают использовать упрощенную систему налогообложения, но не все понимают, что для ее применения бизнес должен соответствовать некоторым условиям.

При этом даже если компания изначально соответствовала установленным требованиям, но в процессе своего развития вышла за их пределы, ей придется отказываться от использования данной системы и переходить на общий стандарт налогообложения.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Именно поэтому всем перспективным бизнесменам полезно будет заранее разобраться с тем, как осуществляется переход с УСН на ОСНО в 2019 году.

Общие сведения

Одним из наиболее распространенных режимов оптимизации налогообложения является УСН, который на практике является идеальным вариантом для большинства представителей среднего и малого бизнеса. Причем в данном случае акцент делается не только на оптимизации налогообложения, но еще и на полном отсутствии у преимущественного большинства бизнесменов каких-либо специальных навыков, которые относятся к ведению бизнеса и организации бухгалтерского учета.

При использовании упрощенной системы предпринимателям не обязательно платить:

• транспортные сборы;
• налог с продаж, на имущество и на прибыль;
• налог на добавленную стоимость и доходы физических лиц.

Однако стоит отметить, что уплата НДС все равно предусматривается для тех налогоплательщиков, которые занимаются импортом какой-либо товарной продукции на территорию России, в то время как НДФЛ приходится платить тем, кто занимается исполнением функций налоговых агентов.

Определения понятий

Причины и особенности перехода с УСН на ОСНО

Есть два варианта такого перехода — добровольный и принудительный. В последнем случае начало использования общей системы осуществляется с того квартала, в котором было зафиксировано нарушение каких-либо условий использования упрощенки, по причине чего работа на специальном режиме в дальнейшем уже становится невозможной.

Главным условием использования упрощенной системы является сумма прибыли организации, и в соответствии с нормами, прописанными в пункте 4 статьи 346.13 указывается ограничение прибыли упрощенца на протяжении года в пределах 60 миллионов рублей.

Стоит отметить, что эта сумма индексируется с каждым годом, и по состоянию на 2019 год уже достигала почти 80 миллионов. Таким образом, начиная с того квартала, в котором данное значение будет превышено, компания или предприниматель уже будет относиться к налогоплательщикам, которые должны облагаться в соответствии с общей системой.

Помимо этого, стоит отметить тот факт, что нужно также соблюдать ограничения, связанные с остаточной стоимостью основных средств, которая по состоянию на 2019 год не должна быть более 100 миллионов рублей, а в самой компании должно быть не более 100 сотрудников в течение одного года.

Отдельное внимание стоит уделить тому, что по упрощенной системе налогообложения запрещается вести определенные виды бизнеса, и в частности, это касается микрофинансовой деятельности, открытию ломбардов, а также предоставления услуг персонала. К невозможности использования упрощенной системы приведет также организация нового филиала или же продажа более 25% доли в уставном капитале какой-либо другой компании.

Добровольно

Добровольный же переход чаще всего производится в том случае, если компания работает с клиентами, использующими в основном ОСНО, то есть, когда компания хочет сохранить своих клиентов и добавлять в цену налог на добавленную стоимость, на чем настаивает преимущественное большинство покупателей, использующих общую систему.

Стоит отметить тот факт, что добровольно отказаться от использования упрощенной системы на протяжении года нельзя, и такой переход будет произведен только с начала нового календарного года.

Отчетность по УСН в случае добровольно отказа от специального режима нужно будет подать в ИФНС в стандартном порядке, то есть предприниматель должен подавать налоговые декларации до 30 апреля, в то время как юридическим лицам отчетность нужно будет подать до 31 марта того года, который идет за отчетным.

Порядок и инструкция

Начиная с 2013 года, всем компаниям, которые используют упрощенную систему, должны вести полноценную бухгалтерскую отчетность, которую нужно сдавать уполномоченным органам. Еще одним важным фактором является НДС, что становится серьезной проблемой в том случае, если организация будет взаимодействовать с другими компаниями, работающими на общем режиме.

Уведомление налоговой

Для перехода с УСН на общую систему нужно будет до 15 января предоставить налоговой инспекции уведомление, составленное по форме №26.2-3, приведенной в приказе №ММВ-7-3/829@ от 02.11.12.

Данное уведомление можно подаваться не только на бумаге, но и в режиме онлайн, причем, если уведомление не будет отправлено в установленные сроки, то в таком случае на упрощенке придется работать до конца года, если компания будет соответствовать условиям использования этого режима.

Переходные доходы и расходы

В процессе перехода на общий режим нужно обязательно сформировать собственную налоговую базу по переходному периоду, и в частности, нужно исключить двойной учет расходов и доходов.

Для тех компаний, которые после перехода на ОСНО собираются пользоваться технологией кассового расчета НДС, не предусматривается какого-то специального порядка, по которому нужно формировать расходы и доходы, в связи с чем для таких организаций смена режима в принципе не принесет никаких изменений.

Особые правила создания налоговой базы устанавливаются только для тех компаний, в которых расходы и доходы определяются методом начисления, так как это правило прописано в пункте Налогового кодекса.

Переходные доходы также должны включать в себя дебиторскую задолженность потребителей, которая сформировалась в процессе использования упрощенки, так как цена всей отгруженной продукции не будет учитываться в доходах, если она не была оплачена, в то время как незакрытые авансы, полученные во время работы на спецрежиме, не будут никак сказываться на базе переходного периода, и всю предоплату можно свободно включать в базу по упрощенному налогообложению.

Состав переходных расходов также должен обязательно включать в себя все суммы непогашенной кредиторской задолженности, причем кредитные расходы должны отражаться именно в тот месяц, в котором компания переходит на стандартную систему налогообложения.

НДС

В случае перехода на ОСНО уже с 1 января компания должна будет выплачивать налог на добавленную стоимость, и специальные предприятия будут действовать для любых работ и товаров, которые реализовались на условиях предоплаты. Если же продажа продукции осуществляется без предоплаты, то в таком случае, если отгрузка произошла уже после перехода на ОСНО, нужно начислять НДС, в то время как в противном случае это не обязательно.

В определенных ситуациях налог по купленному на УСН имуществу может приниматься к вычету после перехода на ОСНО, причем вычет возможен и в том случае, если стоимость товаров не была учтена в процессе расчета упрощенного дохода.

При этом, если организация в процессе своей работы пользовалась объектом «доходы», поставить НДС к вычету в любом случае не получится, так как стоимость данного имущества в принципе не могла быть списана на расходы.

Безнадежная задолженность

Безнадежной признается та задолженность, по которой уже не действует трехлетний срок исковой давности, а также те виды задолженности, по которым в соответствии с действующими нормами обязательство прекратилось по причине невозможности его реализации из-за ликвидации или же на основании соответствующего акта уполномоченных органов.

При использовании УСН сумма безнадежных долгов не должна указываться в отчетности, так как их просто нет в закрытом перечне расходов. Учитывая, что доходы относятся к кассовому методу, они также не могут корректироваться на сумму безнадежной задолженности.

Точно так же учет данной категории расходов не предусматривается правилами перехода на УСН, и расходы, связанные со списанием этих сумм в целях налога на прибыль компании, не могут учитываться.

Как оформить в 1С?

Остаток расходов на получение ОС, которые не принимались к налоговому учету в процессе использования УСН, можно определить в 1С 8.3 путем сравнения информации оборотно-сальдовой ведомости по счетам учета ОС в размере данных объектов, а также информации из пунктов 14 и 15 раздела 2 «Книги учета расходов и доходов». При этом стоит отметить тот факт, что информация в пункте 15 относится исключительно к той стоимости основных средств, которая была выплачена поставщику.

В общем случае стандартная стоимость ОС рассчитывается путем вычитания суммы расходов, которая учитывалась при использовании упрощенной системы, из остаточной стоимости, рассчитанной в момент перехода на нее.

Чтобы начать ведение отчетности по НДС, нужно будет провести оценку остатков имущества и обязательств компании для целей НУ. По факту нужно провести расчет стоимости для налогового учета остатков по всем счетам Плана счетов конфигурации, по которым указывается признак ведения налоговой отчетности. При этом стоит отметить, что общая стоимость для налоговой отчетности должна рассчитываться для каждого отдельного объекта аналитического учета, в разрезе которого осуществляется ведение учета.

В стандартном разница между оценкой стоимости актива или обязательства, а также оценкой этой стоимости данного обязательства вычисляется путем суммирования стоимости актива в учете с суммой постоянных и временных разниц.

Изменения параметров УСН в 1С

Также нужно будет ввести в программу остатки по налоговому учету путем использования документа «Ввод начальных остатков». Начальные остатки нужно будет ввести по той дате, которая предшествовала моменту перехода на общую систему налогообложения, причем состав вводимой информации может различаться в зависимости от того, какой именно выбирается раздел учета.

Далее нужно будет ввести начальные остатки по основным средствам. Для этого нужно будет ввести новую строку в документе «Ввод начальных остатков», заполняя нужной информацией раздел «Начальные остатки». После этого заполняются нужные реквизиты в отдельных закладках с названием «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет». Помимо этого, лучше всего также заполнить нужные реквизиты закладки «События».

Введение остатков по всем остальным учетным разделам осуществляется почти одинаково с незначительными изменениями в составе обязательных реквизитов, причем для тех компаний, которые пользуются ПБУ 18/2, нужно будет, помимо остатков налогового учета, также одновременно ввести и суммы разницы в оценке таких остатков между налоговым и бухгалтерским учетами, квалифицируя их как постоянные.

Введение остатков по НУ счета 60.01 отражается в документе «Операция», и делается это в первое число, когда отчетность уже начинает вестись по общей системе.

Задолженность покупателей в состав доходов нужно включать на протяжении первого отчетного периода, когда используется общая система после перехода с УСН, и делается это через документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Данная процедура проводится через кредит 91 счета, так как эта сумма не относится к составу прибыли от реализации.

Все остатки расходов УСН, не оплаченные поставщиками, должны включаться в расходы НУ с использованием «Универсального отчета» к регистру «Расходы при УСН», делая отбор по остаткам расходов, имеющих статусы:

Реализации, которые проводятся в счет авансов, полученных со стороны потребителей, могут отражаться путем увеличения первоначальной стоимости договора с предъявлением покупателю НДС в стандартном порядке или же путем оплаты НДС из своих денег. Для того, чтобы скорректировать налогооблагаемую выручку, нужно будет использовать документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)».

Если покупатель отказывается выплачивать предъявленный налог, то в таком случае можно будет отразить его начисление за свой счет через документ «Корректировка долга», указывая в качестве типа операции «Списание задолженности». Общая сумма корректируемой задолженности равняется сумме рассчитанного НДС, и проводится по счету 91.02.

Помимо всего прочего, нужно будет также принять к вычету входящий НДС по всем товарам, услугам или же выполненным работам, которые не были приняты к расходам еще в процессе использования УСН. Для этого используется «Универсальный отчет» по регистру «Расходы при УСН», в то время как для отражения налога в книге покупок применяется отдельный документ «Отражение НДС к вычету».

Некоторые примеры

Компания «Сияние» на протяжении 01.01.15-01.10.15 пользовалась упрощенной системой с объектом налогообложения «доходы, сокращенные на сумму расходов». На протяжении апреля 2019 года компания провела работы, направленные на восстановление асфальтобетонного дорожного покрытия, причем денежные средства по составленному контракту ей так и не были получены, в то время как оплата была проведена только во втором квартале 2019 года.

Таким образом, в налоговой декларации за 2019 год данная сумма так и не была отражена в доходной части, и вместо этого уже была записана в декларацию по налогу на прибыль за 2019 год по причине того, как именно тогда были переведены исполнителю. В конце 2019 года компания потеряла возможность работать по УСН, перейдя на ОСНО.

В такой ситуации в процессе перехода на ОСНО налогоплательщику нужно было указать в «прибыльных» доходах общую сумму задолженность своих клиентов, которая была зарегистрирована в момент перехода на общий режим, то есть на протяжении первого налогового периода использования этого режима.

Если в процессе использования ОСНО компания занималась отгрузкой продукции в соответствии с полученными авансами, то в таком случае в той части, которая равняется сумме аванса, стоимость отгруженной продукции не должна указываться в «прибыльных» доходах.

Необходимые действия после перехода

После перехода на общую систему компании нужно будет:

• выплачивать каждый квартал налог в виде 20% от прибыли и сдавать соответствующую декларацию;
• оплачивать НДС в том размере, который соответствует виду деятельности данного предприятия;
• оплачивать налог на имущество, а также подавать декларацию и оплачивать страховые взносы на каждого сотрудника в сумме 34%;
• заниматься оформлением и сдачей Единой декларации;
• оплачивать другие налоги, которые предусматриваются особенностями местного законодательства.

Переход с УСН на ОСНО вызывает у предпринимателей множество вопросов и опасений. Когда это можно сделать самим и когда придется делать по закону; как уведомить налоговую; с какими особенностями придется столкнуться; сроки, в которые необходимо сдать отчетность; какие именно отчеты сдавать и так ли все это трудно. Поговорим об этом в нашей статье.

Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения (УСН) на основную систему налогообложения (ОСНО)?

Основная и упрощенная системы налогообложения очень разные. Первая предполагает ведение полного бухгалтерского учета, начисление и, конечно, уплату всех налогов, в то время, как на второй количество налогов сокращено (часть заменена одним общим) и допускается более простой учет.

Но бывает так, что в процессе ведения своего бизнеса вы поняли, что вам выгоднее применять основную систему налогообложения, или в следующем году предполагаются изменения, при которых применять упрощенную систему будет нельзя, или в текущий момент вы уже перестали соответствовать критериям УСН - ситуации, при которых необходим переход с УСН на ОСНО разные.

И, если желание перейти на упрощенку носит исключительно добровольный характер, то переход с упрощенки на основную систему может быть и принудительным. Давайте разберемся с обеими ситуациями.

Первый вариант

Вы сами осознанно и взвешенно хотите перейти с УСН на основную систему.

Сделать это можно с нового года. Уведомив ФНС об отказе в применении УСН, вы автоматически попадаете на основную систему налогообложения. Если уведомление не подано, то вы будете обязаны до конца года применять УСН.

Второй вариант

В течение года вы «слетели» с упрощенки, то есть потеряли право на ее применение, и вынуждены перейти на ОСНО.

Если вы автоматически утратили право на применение УСН, то применять основную систему придется с первого дня того квартала, в котором были нарушены критерии (или критерий), позволяющие находится на упрощенке.

Уведомление налогового органа при переходе с УСН на ОСНО (в добровольном и в принудительном порядке)

Если вы решили перейти на основную систему налогообложения в добровольном порядке, то вам необходимо подать в свою налоговую инспекцию Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по специальной (форма по КНД 1150002 утвержденная приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), до 15 января года, в котором вы хотите применять основной режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Если же вы утратили право на применение спецрежима в течение года, то сроки и форма будут другими.

В таком случае в налоговую инспекцию необходимо подать уведомление по форме № 26.2-2 (форма по КНД 1150003 утвержденная приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) до пятнадцатого числа первого месяца квартала, следующего за тем, в котором было потеряно право применения упрощенной системы (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Независимо от того, какой бы вы системой налогообложения не пользовались, вести учет будет легко и просто с помощью онлайн-сервиса « Мое дело ». Этот сервис - умный помощник, который сделает за вас всю рутинную работу: рассчитает налоги, зарплату и взносы, заполнит декларации и отчеты, сформирует КУДиР и многое другое. В сервисе можно также оформлять и выставлять счета и первичные документы, осуществлять платежи и отправлять отчетность в ИФНС и Фонды. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке .

Образец заполнения уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (формы № 26.2-3)

Для ИП

Для ООО

Вам необходимо отразить регистрационные данные об ООО или ИП: ИНН, КПП (предприниматели данное поле не заполняют), код налогового органа, полное название компании или фамилию, имя и отчество ИП, год, с начала которого вы переходите на основную систему налогообложения и отказываетесь от упрощенной.

Образец заполнения сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2)

В обоих случаях подать уведомление в налоговую инспекцию можно следующими способами:

• лично или через представителя по доверенности (обратите внимание, что доверенность для представителя ИП должна быть заверена нотариусом). Для этого необходимо предоставить два экземпляра уведомления. Один останется в ИФНС, а второй, с отметкой о получении налоговиками, вам необходимо будет хранить;
• отправить Почтой России ценным письмом с описью вложения. Второй экземпляр описи вложения с отметкой почты, приложите к своему экземпляру заявления и также храните;
• по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Особенности учета доходов и расходов при переходе с УСН на ОСНО

При упрощенной системе налогообложения используется кассовый метод определения налоговой базы. Это значит, что все поступившие вам оплаты считаются доходом, даже если сами услуги/работы будут выполняться, а товары отгружаться позже.

Кроме того, на ОСНО есть обязательные налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (НДС), а также связанная с этим обязанность выставлять счета-фактуры. Как во всем этом не запутаться, мы с вами сейчас разберемся.

Учет доходов в переходном периоде

Учет доходов в переходном периоде не зависит от того добровольно или в принудительном порядке вы перешли на основную систему налогообложения. Рассмотрим, в какой момент и как должны быть признаны доходы и как при этом поступать с НДС-ом.

Обратите внимание, что, если вы «слетели» с упрощенки, то рассчитать НДС по всем реализациям вы обязаны с начала того квартала, когда перешли на основную систему, даже если переход произошел в последние дни квартала.

К сведению

Если переход произошел вынуждено, то платить налог на добавленную стоимость, скорее всего, вам придется за свой счет. Не все покупатели будут согласны уплатить НДС сверх предъявленной им ранее суммы.

Учет расходов в переходном периоде

Рассмотрим, как правильно учесть расходы в переходном периоде.

А вот списание безнадежного долга покупателя перед вами на убытки не позволит уменьшить налоговую базу ни по УСН, ни по налогу на прибыль при ОСНО.

В первом случае нельзя принять списание в расходы потому, что они прямо не поименованы в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ.

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль уменьшить нельзя, так как эти безнадежные долги не попадают под пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Это происходит потому, что они образовались в том периоде, когда компания применяла упрощенную систему налогообложения и к налогу на прибыль отношения не имеют (письмо Минфина РФ от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799).

Но, если задолженность, сформированная на УСН, стала безнадежной в период применения ОСНО, а доходы по ней, согласно правилам, были включены в налогооблагаемую базу налога на прибыль, тогда списать ее в расходы будет возможно на общих основаниях.

Особенности учета основных средств

При учете расходов на основные средства важное условие для их признания - это ввод в эксплуатацию, причем и на УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), и на ОСНО (п.4 ст. 259 НК РФ).

Расходы, в том числе НДС по ОС можно применить к вычету, если это основное средство было введено в эксплуатацию после перехода на основной режим, даже, если его приобретение относится к периоду применения УСН.

Если же основное средство было приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию компанией в период применения упрощенки, а компания вынуждена была перейти на ОСНО, то возможность списания расходов будет зависит от варианта системы налогообложения.

Если применялся вариант УСН «доходы-расходы», то можно учесть ту часть расходов на ОС, которая не была учтена на упрощенной системе налогообложения. Для этого необходимо определить остаточную стоимость основного средства, как разницу между первоначальной стоимостью и расходов, учтенных на упрощенке. И начислять на нее амортизацию, согласно общим правилам.

Для варианта УСН «доходы» специально определять остаточную стоимость не нужно.

Сроки сдачи отчетности в переходный период

Срок сдачи отчетности и уплаты налога при смене с упрощенной системы на основную будет зависит от того добровольно или в принудительном порядке произошел переход.

Если вы переходите на ОСНО по собственному желанию с нового года, то сдать декларацию по УСН необходимо до 31 марта (индивидуальным предпринимателям до 30 апреля) года, с которого применяется основная система (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), то есть в обычные сроки.

Уплатить налог необходимо по спецрежиму в те же сроки, что и сдать декларацию в каждом из описанных случаев (п.7 ст. 346.21 НКРФ).

Отчетность по ОСНО же нужно будет сдавать в обычном режиме.

Обратите внимание! Подготовить и сдать отчетность Вы легко можете с помощью онлайн-сервиса « Моё Дело » - Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса. Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не нужно будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису можно по

Рассмотрим особенности перехода с УСН на ОСНО в 2019 году. В статье - пошаговая инструкция, сроки подачи заявления и полезные документы, которые можно скачать.

Внимание! При переходе с “упрощенки” на общую систему налогообложения вы обязаны подать в свою налоговую соответствующее уведомление. Скачайте бесплатно бланк этого документа и образец его заполнения, который соответствует всем требованиям законодательства:

Как перейти с УСН на ОСНО с 2019 года

Есть три способа:

1. Добровольно. Перейти можно только с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Так, если в 2018 году решили сменить “упрощенку” на общий режим, то начать его применение можно с 1 января 2019 года.
2. По причине прекращения деятельности на “упрощенке”. Это значит, что фирма закрывает тот вид своей деятельности, по которому платила единый налог при применении УСН. Прекращение деятельности возможно в любой момент.
3. Компания перестала соответствовать критериям применения УСН и обязана перейти на ОСНО. Уходят с “упрощенки” с начала квартала, в котором перестали соответствовать критериям.

Вернуться на “упрощенку” после утраты права можно не раньше, чем через один год (п. 7 ст. 346.13 НК; письмо Минфина от 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016).

Важно знать при переходе с УСН на ОСНО в 2019 году

Когда фирма прекращает деятельность на УСН, перед подачей уведомления важно:

1. Подать в ИФНС конечную декларацию по налогу, уплачиваемому при УСН. Срок сдачи - не позже 25 числа месяца следующего за месяцем прекращения деятельности (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
2. Если после прекращения деятельности имело место получение дохода, то налоги с него нужно заплатить по ОСНО. Поэтому нужно быть уверенным, что до конца года у фирмы или ИП уже не будет никаких поступлений.

Как перейти с УСН на ОСНО с 2019 года: пошаговая инструкция

Для смены режима нужно выполнить семь шагов:

1. Уведомить налоговую
2. Установить доходы, формирующие базу по налогу на прибыль в переходном периоде.
3. Распределить расходы.
4. Найти остаточную стоимость внеоборотных активов.
5. Подготовить налоговую отчетность.
6. Начать платить налоги на прибыль и на имущество.
7. Начать уплату НДС.

Рассмотрим каждый шаг как перейти с УСН на ОСНО с начала года в 2019 году

Шаг 1. Уведомляем о переходе налоговую

При добровольном переходе следует не позже 15 января года перехода подать в ИФНС по месту регистрации уведомление об отказе от применения УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма документа № 26.2-3 - рекомендованная. Ее утвердила ФНС приказом № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 года.

Приведем образец заполнения:

Если фирма или ИП закрывают “упрощенную” деятельность, то перед тем, как перейти с УСН на ОСНО с 2019г., нужно в течение 15 рабочих дней подать в свою ИФНС уведомление по форме № 26.2-2, утвержденной Приказом № ММВ-7-3/829:

Подать сообщение о переходе с УСН на ОСНО при утрате права на применение следует не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом утраты права (п. 5 ст. 346.13 НК). Форма - № 26.2-2.

Пока документ не представлен в налоговую, у инспекторов нет оснований засчитать переход с УСН на ОСНО. Исключением являются случаи, когда нарушение критериев инспекторы сами выявили в ходе проверки.

Если же контролеры выявят несоответствие вне рамок проверки, они направят сообщение по форме № 26.2-4 (утв. Приказом № ММВ-7-3/829). В такой ситуации фирма или ИП обязаны представить сообщение об утрате права на УСН в течение 15 дней после окончания квартала (письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474).

За несообщение и опоздание с подачей предусмотрена налоговая и административная ответственность. Компанию могут оштрафовать на 200 рублей (ст. 126 НК, письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378). Ее директора по заявлению инспекторов суд может оштрафовать в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Таблица 1 . Переход с УСН на ОСНО в 2019 году: сроки подачи заявления и формы

Шаг 2. Устанавливаем доходы, формирующие базу по налогу на прибыль в переходном периоде

Перечень таких доходов зависит от того, каким методом фирма будет в дальнейшем рассчитывать налог на прибыль. Есть два метода:

• кассовый (для вновь созданных юрлиц);
• начисления.

В первом случае нет специального порядка формирования доходов. После перехода с УСН на ОСНО принципиальных изменений не будет.

Особые правила есть при методе начисления (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так, в «переходные» доходы следует включить сумму дебиторской задолженности покупателей, которая образовалась на УСН. Ведь на спецрежиме действует кассовый метод признания доходов. Их учитывают по мере поступления оплаты. Дата реализации товаров, работ или услуг роли не играет (п. 1 ст. 346.17 НК). Поэтому на УСН стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров, работ или услуг не учитывалась в доходах.

Метод начисления предполагает включение выручки в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК).

“Дебиторку” следует отразить в составе доходов в месяце перехода на “упрощенку”. Не имеет значения, когда она будет фактически погашена.

Обратите внимание, что данное правило касается только налогового учета. В бухучете доходы всегда отражают независимо от оплаты (раздел IV ПБУ 9/99).

При этом в бухучете не придется делать корректировок в части выручки, не учтенной при расчете единого налога. Ведь ранее она была признана.

Незакрытые авансы, которые фирма получила до перехода с УСН на ОСНО, не оказывают влияния на налоговую базу переходного периода. В доходы включают суммы той выручки от реализации товаров, работ или услуг, которые не успели оплатить до момента перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК). Если деньги поступили до перехода, то на ОСНО отсутствует задолженность покупателей.

Авансы, которые фирма получила до перехода нужно включить в налоговую базу по единому налогу. Делают это и в случае, когда товары работы или услуги в счет авансов будут отгружены (выполнены, оказаны) уже после перехода.

Таким образом, если фирма получила аванс на УСН и в счет него отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги, после перехода полученная по ним выручка не увеличивает базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

Шаг 3. Распределение расходов

Важно каким методом фирма будет в дальнейшем считать налог на прибыль: кассовым или начисления.

При кассовом методе законодательство не предусматривает специального порядка учета расходов.

При методе начисления в состав «переходных» расходов включают суммы непогашенной кредиторской задолженности перед контрагентами, бюджетом, персоналом и т. д.

Когда контрагент оказал фирме услуги до ее перехода с УСН на ОСНО, а оплатила она их уже после перехода, стоимость включают в расчет базы по налогу на прибыль. На “упрощенке” применяют кассовый метод признания расходов. Расходы формируют по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Неоплаченные расходы не уменьшают базу по “упрощенному” налогу.

После начала применения ОСНО незакрытые выданные авансы включают в расходы по мере оприходования оплаченных ранее товаров, работ или услуг.

Выданные авансы не включают в расчет “упрощенного” налога. Для включения необходимо встречное прекращение обязательств, помимо фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). До момента получения товаров, выполнения работ или оказания услуг суммы предоплаты не уменьшают базу по “упрощенному” налогу (письмо Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49).

При возникновении в момент применения УСН безнадежной “дебиторки”, убытки от ее списания не учитывают в базе по “упрощенному” налогу. Они не указаны в статье 346.16 Налогового кодекса. Эти убытки нельзя отнести и на расходы переходного периода. Они не подпадают под действие подп. 2 п. 2 статьи 346.25 Налогового кодекса.

Образование безнадежного долга в момент применения УСН означает, что такой убыток не имеет отношения к налогу на прибыль (письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Но если “дебиторка” возникла на УСН, а безнадежной ее признали после перехода на ОСНО, ее можно включить в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265; п. 2 ст. 266 НК РФ). Сумму включают в состав “переходных” доходов (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК).

Шаг 4. Определение остаточной стоимости внеоборотных активов

При переходе с УСН на ОСНО применяют особый порядок расчета остаточной стоимости ОС и НМА. Он зависит от даты покупки объекта – до или после перехода.

В налоговом учете на дату перехода на общий ежим указывают остаточную стоимость объектов, приобретенных до момента перехода.

Остаточную стоимость рассчитывают по формуле:

Формулу применяют вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяла фирма - “доходы” или “доходы, уменьшенные на величину расходов”.

При использовании объекта “доходы минус расходы”, стоимость амортизируемого имущества, которое купили в периоде применения УСН, списывают с даты ввода в эксплуатацию равными долями до конца года (подп. 1, 2 абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК).

Добровольный переход с УСН на ОСНО предполагает начало применения новой системы не ранее начала следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.13 НК). К новому году все затраты на покупку ОС и НМА будут полностью учтены при расчете “упрощенного” налога за год. Следовательно, остаточная стоимость объектов, приобретенных на” упрощенке”, будет равна нулю к моменту перехода.

Лизинговое имущество после перехода отражают на балансе лизингополучателя, который определяет налог на прибыль методом начисления.

Имущество включают в амортизационную группу в соответствии с первоначальной стоимостью. Начисленную амортизацию относят на расходы в размерах, не более суммы лизингового платежа за период.

Амортизируемое имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, на дату перехода отражают в налоговых регистрах ОСНО как вклад учредителя. При этом его оценивают по остаточной стоимости, указанной в документах учредителя. Начисленную амортизацию после перехода учитывают при расчете налога на прибыль.

Шаг 5. Заполнение налоговой отчетности

При переходе на ОСНО с нового года, за последний год применения УСН отчитываются в общем порядке. Также сдают отчетность по имущественным налогам и страховым взносам.

Если фирма утратила право на применение “упрощенки” в течение года, она составляет и сдает:

• отчетность по “упрощенному” налогу;
• по налогам, от которых фирма не освобождалась на УСН;
• по налогам, в части которых фирма стала плательщиком после перехода на ОСНО;

Воспользуйтесь персональным календарем бухгалтера от программы "БухСофт". Проверьте сроки сдачи отчетности, перечисления налогов и страховых взносов на ОСНО, а также выплат работникам. Вы можете сформировать календарь для себя. Тогда программа пришлет напоминания о важных датах на адрес вашей электронной почты. Попробуйте бесплатно:

Получить персональный календарь

Шаг 6. Уплата налога на прибыль и налога на имущество

После перехода фирма приобретает статус плательщика налога на прибыль. Она обязана соблюдать сроки уплаты налога на прибыль , перечислять авансовые платежи и сдавать отчетность по нему (ст. 287, 289 НК). Подробнее:

Законодательство не содержит особых правил расчета налога на имущество для случаев перехода на ОСНО. Его определяют в общем порядке.

Остаточную стоимость объекта за месяцы применения УСН признают равной нулю (п. 4 ст. 376, ст. 55, п. 1 ст. 379, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ; письма ФНС от 02.03.2012 № БС-4-11/3419, от 17.02.2005 № ГИ-6-21/136).

Шаг 7. Уплата НДС

Компания приобретает статус плательщика НДС с первого числа квартала, в котором она утратила право на “упрощенку” (п. 4 ст. 346.13 НК). Фирма обязана начислять НДС по всем облагаемым этим налогом операциям.

Обратите внимание, что в некоторых случаях после перехода на ОСНО можно принять к вычету НДС по товарам, работам или услугам, которые были приобретены на УСН. Это расходы, по которым фирма имела право на учет, но дата признания которых еще не наступила.

Известно, что различные российские организации и индивидуальные предприниматели могут выбирать, на основании какого режима им платить налоги. К доступным режимам относятся общий (ОСНО) и специальные (ПСН, ЕНВД, ЕСХН и УСН). По умолчанию при регистрации устанавливается общая система налогообложения, которая предусматривает ведение полного бухгалтерского учета и уплатой всех налогов по полному объему. Однако прямо при регистрации можно подать заявление, и перейти работать с более выгодным режимом. Чаще всего выбирают работу с УСН. Она помогает проще вести бухгалтерский учет, платить налоги. Но если для первых этапов развития бизнеса такое решение действительно оправдано, то со временем, когда дело набирает обороты, оказывается, что выгоднее работать на ОСНО. Что делать при переходе с УСН на ОСНО?

Когда можно осуществлять переход с УСН на ОСНО

Прежде чем рассматривать особенности этого процесса, давайте уточним условия, при которых он возможен. Итак, сменить режим, таким образом, возможно, если:

• предприниматель или руководитель организации добровольно желают сменить систему, для чего пишут соответствующее заявление налоговой службе. Тогда документ надо подать с начала года не позднее 15 января, иначе вас, скорее всего, не переведут и до следующего года придется работать при прежнем режиме. Для заявления предусмотрен бланк установленного образца, который надо заполнить и подать письменно или в электронном формате;
• в ходе деятельности оказывается, что невозможно выполнить установленные законом правила, которые допускают использование УСН. При таких обстоятельствах предприятие автоматически осуществляет переход с этой системы на ОСНО. Такое случается, например, когда предполагается, что сумма доходов за год будет выше 60 млн руб., остаточная стоимость активов превысит 100 млн руб., на предприятие нанято более сотни человек, уставной капитал доли юридического лица на предприятии превышает 25% и ряд других условий. Обо всем этом надо уведомить налоговую не позднее двух недель следующего отчетного квартала, которая и переведет организацию или предпринимателя на ОСНО. Уведомление подается по установленной форме, закрепленной приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. После того, как эти нарушения будут устранены, вернуться к прежнему режиму можно будет с нового отчетного года. Форма уведомления приведена в приказе.

Последствия перехода на общий режим

ОСНО и УСН – очень разные системы налогообложения. При тех обстоятельствах, когда происходит переход с упрощенной на общую, предприниматель или организация терпят следующие правовые последствия такого шага:

• необходимость оплаты налогов;
• расчет налогов, которые ранее не платились;
• полное ведение бухгалтерского учета.

Если до перехода на ОСНО налогоплательщик получил авансы, их надо отнести к базе, облагаемой налогом по единому принципу. Даже если товары были отгружены после смены режима, этот шаг все равно необходимо сделать. Таким образом, снижается база налога прибыли.

Когда компания начинает работать на УСН, она обязательно должна сохранять все первичные документы. Со временем они помогают воссоздать систему детализации счетов, которая потом будет необходима после перехода на ОСНО. Такое восстановление проводится к первому числу отчетного квартала, с которого компания начинает работать на ОСНО.

Необходимые документы при утрате УСН

Итак, как уже говорилось, переход с одной системы на другую имеет свои особенности. При утрате права пользоваться таким режимом в ИФНС надо подать такие документы:

• официальное уведомление о том, что потеряно право применять УСН. Подается не позднее 15 числа того месяца, который следует за кварталом, когда такое право было утрачено;
• декларацию по УСН. Она подается не позднее 25 числа того же месяца.

ОСНО начинает применяться с первого месяца нового отчетного квартала.

Новая отчетность

Первые документы по отчетности предприниматель или организация обязаны предоставить в определенные сроки. Так, до 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом после утраты предыдущего режима, необходимо подать декларацию по НДС. Ее можно подавать в электронной форме. Также необходимо подать декларацию по налогу на прибыль. Она подается в такие сроки:

• до 28 числа месяца, который идет за этим кварталом, но только тогда, если нарушения возникли в I, II или III квартале. Соответственно подается декларация за I квартал, полугодие или 9 месяцев;
• до 28 марта следующего года в тех случаях, когда нарушения возникли в течение IV квартала.

Если имеется облагаемое налогом на имущество ОС, по этому налогу в ИФНС подается декларация, то есть расчет авансового платежа. В список таких ОС относят:

• движимое имущество, учтенное как ОС до 01.01.2013 и относящееся к 3-10 амортизационным группам, которые предусмотрены Классификацией ОС;
• движимое имущество, поставленное учтенное до этой же даты, которое не только относится к указанным амортизационным группам, но и было получено вследствие реорганизации, ликвидации другого предприятия;
• недвижимое имущество, которое, исходя из кадастровой стоимости, не облагается соответствующим налогом.

Также вместе с первой отчетной документацией, которая подается после утраты УСН, необходимо подать такие документы:

• расчет авансового платежа на имущественный налог за текущий квартал до 30 числа месяца, который идет после квартала, когда право на УСН было утрачено, при условии, что это произошло в I, II или III квартале;
• декларацию по имущественному налогу до 30 марта следующего года, если нарушения возникли в IV квартале.

Переходный период

Пока происходит процесс перехода с одной отчетности на другую, необходимо определить такие детали:

• остаточную стоимость имущества;
• кредиторскую задолженность, которая не погашена;
• задолженность перед поставщиками, по зарплате работников, налогам;
• дебиторскую задолженность, поскольку при применении метода начисления и кассового метода доход будет отличаться.

НДС при переходе

Еще одна особенность смены одного режима на другой заключается в том, что при общей системе появляется обязанность начислять НДС, так как фирма или предприниматель становятся его плательщиком. Появляются нюансы в начислении НДС. Например, аванс за товар может прийти до того, как будет установлен ОСНО, а фактическая покупка происходит после факта перехода. Такие ситуации обязывают начислять НДС и на аванс тоже, включая его в вычеты.

Начисление НДС начинается с того квартала, когда произошел переход, даже если это последний месяц квартала. Налог рассчитывается и выплачивается за весь квартал.

Особенности перехода

Случается, что, пребывая на УСН, у предпринимателя или фирмы накапливается дебиторская задолженность, которую невозможно вернуть. В таких ситуациях не надо учитывать убытки от ее списания. Также задолженность не позволяет уменьшать налоговую базу, относить на нее убытки, но ее необходимо включить в состав доходов, когда происходит переход с режима УСН на ОСНО.

Зато нет необходимости включать задолженности по налогам и зарплате в расходы – их не используют при расчете налога на прибыль. То же самое касается и долгам по оплате услуг. Если страховые взносы выплачиваются до перехода, то величина единого налога снижается, а если после, то их включают в общие подсчеты налога на прибыль.

Признаем расходы и доходы

Также необходимо решить, как подсчитывать базу налога на прибыль. Есть два способа: начисление или кассовый метод. Смена режима на последний случай особых изменений в процесс подсчета не вносит. А вот при первом надо выполнить такие действия:

• признать, что затраты на покупку товаров, которые не успели оплатить до перехода, являются расходами;
• признать, что выручка от продаж, которая была получена до перехода, является доходом.

Эти действии производятся во время подсчета базы по налогу на прибыль.

Счета-фактуры

Свои нюансы при переходе имеет и оформление счетов-фактур. Переоформляя их, необходимо включить НДС, но только относительно тех отгрузок, срок которых истекает в месяце перехода на ОСНО. Помним, что срок выставления равен пяти дням. Правда, в судебной практике иногда считается корректным переоформлять такие счета, выделяя НДС на начало всего налогового периода, когда было утрачено право УСН.