Допускается ли исправления в бсо. Вопрос: Обязательно ли ставить печать при внесении исправлений в бланки строгой отчетности? Что такое бланк строгой отчетности

Нет, не допускаются.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Статья: Исправление в бланке строгой отчетности

Турфирма в 2009 году заказывала в типографии изготовление бланков «Туристская путевка». Год в них указан как «200_». Можно ли использовать такие бланки в 2010 году?

Нет, нельзя.

Туристская путевка является бланком строгой отчетности, приравненным к кассовому чеку согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…». А исправления в кассовых документах не допускаются (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

2. Статья: Все о работе с бланками строгой отчетности

Требования к оформлению БСО

При разработке бланков строгой отчетности предприниматели за основу могут взять ранее применявшуюся в отношении оказываемых ими услуг форму, убрав оттуда ссылки на реквизиты нормативного документа, код ОКУД и дополнив ее недостающими реквизитами. После этого ИП должен утвердить ее соответствующим приказом.

Заметим, что бланки строгой отчетности должны заполняться четко и разборчиво. Недопустимы подчистки, поправки и исправления в документе (п. 10 Положения). Бланки должны иметь отрывные части.* Если их нет, индивидуальному предпринимателю следует оформлять не менее одной копии документа. Исключением являются следующие случаи:
федеральными органами исполнительной власти, указанными в пунктах и Положения, установлен иной порядок заполнения БСО;
все реквизиты документа заполняются типографским способом при изготовлении бланка;
все или часть реквизитов указываются в электронном виде.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Зайкин Павел.

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт БСС "Система Главбух"

Колосова Наталья

Допустимы ли в первичке арифметические ошибки, опечатки и исправления? Ответ зависит от вида документа и существенности недочета. Некоторые описки могут привести к искажению баланса, другие станут основанием для корректировки налоговых отчислений не в пользу налогоплательщика, а какие-то останутся незамеченными.

Оценка существенности ошибок в первичке

Типы ошибок при оформлении первичной документации:

• применение неутвержденных приказом руководителя предприятия форм первичных бланков;
• отсутствует один или несколько обязательных реквизитов;
• в документе не указаны ответственные лица и нет их подписей;
• присутствуют исправления;
• неразборчиво заполнен бланк;
• вместо ручки для заполнения используется карандаш;
• отсутствуют прочерки в пустых ячейках и колонках.

Внесение исправлений в первичные документы разрешается в отношении ограниченного перечня бланков. Процедура актуальна при существенности допущенной ошибки. Степень значимости оценивается по критериям возможности идентификации всех данных и соответствия требованиям налоговых органов.

Примеры недопустимых ошибок:

1. Отсутствует дата составления документации или она написана с опечаткой.
2. Допущено использование недостоверной информации в номере ИНН.
3. Неправильно указан объем произведенных работ.
4. Документ подписан неуполномоченным на это лицом.
5. Допустимы ли в первичке арифметические ошибки – неправильное отражение количества товара или его стоимости, суммы рассчитанного налога может привести к появлению налогового спора.
6. Несовпадение значения сумм в числовом варианте и в указании его прописью.

Способы исправления ошибок в первичных документах

В каких случаях описки можно оставить без корректировки:

• если допущенная ошибка не мешает идентификации продавца и покупателя;
• если можно без обращения к дополнительным документам определить названия товаров, работ или услуг;
• есть возможность четко выделить имущественные права и их стоимость (письмо Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547).

Внесение исправлений в первичные учетные документы осуществляется на основании п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Возможно использование таких способов:

1. Внесение правильных данных в первоначальный вариант документа. При этом неверное значение перечеркивается одной линией, сверху прописывается новый текст или числовые данные. Важно, чтобы можно было разобрать и прежние цифры со словами, и новые. Рядом с зачеркиванием проставляется надпись «исправлено», которая заверяется подписями ответственных лиц и обязательно указывается дата внесения изменений в документ.
2. Оформление корректирующего документа аналогично созданию корректировочного счета-фактуры.
3. Метод красного сторно необходим для аннулирования ранее проведенных документов.

Исправления в первичных документах не должны осуществляться при помощи ластика, корректоров, путем подчисток лезвиями. Если необходимо устранить недочет в виде недостающих реквизитов, то разрешается дописать их от руки. Эта норма распространяется и на документы, набранные на компьютере.

В каких первичных документах не допускаются исправления?

Указаниями ЦБ от 11.03.2014 под № 3210-У установлено, что исправлять внесенные данные нельзя в кассовых документах (п. 4.7). К числу таких бланков относятся расходные и приходные ордера. А вот кассовая книга с платежной ведомостью включены в категорию документации, для которой допускаются корректировки. В случае с кассовой книгой порядок внесения изменений такой:

1. Исправление ошибок в первичных бухгалтерских документах, оформленных на бумажных носителях, должно сопровождаться указанием даты внесения изменений, подписей с расшифровками лиц, отвечающих за заполнение данного бланка.
2. Электронные документы, которые уже были подписаны, нельзя изменять.

Если ошибка была произведена несколько дней назад, а замечена только сейчас, когда она искажает данные и в последующие дни, исправлять надо все листы с неверными сведениями. Если ошибка заключается в пропущенном чистом листе кассовой книги, этот незаполненный бланк перечеркивается и подлежит аннулированию.

В каких первичных документах не допускаются исправления? Кроме кассовых, не разрешается внесение корректировок в платежных бланках (п. 2.4 Положения от 19.06.2012 под № 383-П). Под запретом и исправления в бланках строгой отчетности, которые применяются при осуществлении наличных расчетов.

Если в одном из таких документов при заполнении была допущена ошибочная запись, бухгалтер не может замазывать цифры или надписи корректором, подводить ручкой или перечеркивать отраженные в бланке данные. В этом случае допускается только оформление нового экземпляра ордера или поручения.

В работе мы используем БСО, разъясните пожалуйста как правильно поступить если в БСО была допущена ошибка и обнаружили ее через несколько дней? Спасибо за ответ, но не понятно нужно ли выписывать новый БСО взамен испорченного и как быть если копия неправильного БСО находиться у покупателя и заменить ее нет возможности?

Ответ

Если допущена ошибка в БСО, нужно заменить сам бланк и его копию. Бланк строгой отчетности - это документ, который организация выдает клиенту взамен кассового чека. Поэтому экземпляр клиента нужно заменить. Если копия находится у покупателя, то организация не может выписать новый БСО. Как исправить ошибку в данном случае законодательством не сказано.

В случае проверки организацию могут оштрафовать по КоАП РФ. Штраф на должностных лиц по этой статье составляет - от 3000 до 4000 рублей; на юридических лиц - от 30 000 до 40 000рублей. Однако привлечь предприятие к ответственности по ст.14.5 Административного кодекса можно только в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения. Если ошибка допущена раньше, налоговики не смогут Вас оштрафовать.

Какая ответственность предусмотрена за нарушение порядка ведения кассовых операций

Важно: срок исковой давности по административным правонарушениям в области кассовой дисциплины составляет два месяца с момента совершения правонарушения ( , ).

Если в БСО допущены ошибки

Заметим, даже если туристическая фирма некорректно заполнила бланк строгой отчетности, но он являлся действующим в проверяемый период, привлечь ее к ответственности за неприменение ККТ в таком случае налоговикам будет проблематично.

Судьи не считают, что это образует состав правонарушения, предусмотренного КоАП РФ (постановления ; ).

Ошибки в бланке строгой отчетности недопустимы

При заполнении БСО работник турфирмы иногда ошибается - неверно указывает дату или номер. Как быть в таких случаях?

Необходимо оформлять новый бланк. Дело в том, что бланк строгой отчетности - это документ, который турфирма выдает клиенту взамен кассового чека (). Следовательно, использование БСО заменяет собой использование кассового аппарата. А исправления в кассовых документах не допускаются (). Поэтому бланк придется оформить заново.

Ответственность за БСО (их невыдачу, неправильное оформление, утрату) устанавливается нормами административного законодательства. Какие наказания могут применяться к нарушителю и можно ли их каким-либо образом избежать?

Что такое бланк строгой отчетности?

Статья 1.1 закона «О ККТ» 22.05.2003 № 54-ФЗ определеяет бланк строгой отчетности (далее — БСО) как первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для бланков строгой отчетности в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении ККТ.

Но в полной мере это определение заработает с 01.07.2019, когда все без исключения организации и ИП будут обязаны применять БСО в порядке, предусмотренном законом № 54-ФЗ. До этой даты при оказании услуг населению хозсубъекты, имеющие право не применять ККТ, могут работать с ними по правилам, которые закреплены постановлением Правительства РФ «О порядке осуществления наличных денежных расчетов…» от 06.05.2008 № 359. Исключение — сфера общепита , предприятия которого (кроме ИП без работников) должны были перейти на новый порядок работы с БСО уже с 01.07.2018.

Какие штрафы предусмотрены за невыдачу БСО?

Невыдача БСО приравнивается к неприменению кассовой техники по следующим основаниям. Согласно п. 2 ст. 2 закона № 54-ФЗ некоторые фирмы и предприниматели, оказывающие услуги населению, могут не использовать ККТ при наличных расчетах. Однако это допустимо только при условии выдачи клиентам документа, аналогичного по своему составу и предназначению кассовому чеку, — БСО. Если же такой бланк продавцом не выдается, то данное действие трактуется контролирующими органами как незаконное неприменение ККТ, являющееся административным правонарушением.

Согласно п. 2 ст. 14.5 КоАП оно влечет наказание в виде штрафа:

• для должностных лиц — в размере от 25 до 50% от суммы, принятой без выдачи документа (но не менее 10 000 руб.);
• для юрлиц — в размере от 75 до 100% от суммы, принятой без выдачи документа (но не менее 30 000 руб.).

Повторное нарушение при сумме непроведенной через ККТ выручки 1 млн руб. и более карается суровее:

• в отношении должностных лиц оно влечет дисквалификацию на срок от одного до двух лет;
• для ИП и юрлиц может повлечь административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Отдельным правонарушением КоАП выделяет невыдачу кассового чека или БСО при наличии требования клиента. В этом случае будут применены следующие виды ответственности (п. 6 ст. 14.5):

• предупреждение или штраф для должностных лиц в сумме 2 000 руб.;
• для юрлиц — предупреждение или штраф 10 000 руб.

Заметим, что к невыдаче БСО контролеры могут приравнивать выдачу бланка:

• на сумму отличную от той, которая была получена фактически;
• изготовленного недопустимыми способами (все разрешенные способы перечислены в пп. 5, 11 постановления № 359);
• с отсутствующими обязательными реквизитами (их перечень приведен в п. 3 постановления № 359).

ВАЖНО! Мнения судей по вопросу привлечения к ответственности за выдачу БСО с неверными реквизитами весьма и весьма противоречивы. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2007 № А56-13516/2007 содержит решение арбитров о привлечении фирмы к ответственности по причине того, что она не внесла в БСО свои реквизиты. И совершенно иное мнение выразили судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2007 № Ф04-7541/2007(39632-А75-7), когда решили не привлекать ИП к ответственности, несмотря на то что он не указал в БСО ряд обязательных реквизитов.

Помимо административной ответственности за отсутствие БСО возможна также налоговая — по ст. 120 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000-30 000 руб., а при заниженижении налоговой базы в размере 20% от суммы неуплаченного в результате налога, но не менее 40 000 руб.

Существует ли ответственность за утерю БСО?

В данном случае может применяться мера за нарушение порядка хранения первичной бухгалтерской документации, который обязаны соблюдать все хозсубъекты (ст. 29 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Согласно пп. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрены следующие штрафы для должностных лиц за отсутствие первички:

• 5 000-10 000 руб. при первом нарушении,
• 10 000-20 000 руб. или дисквалификация на 1-2 года — при повторном.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за непредоставление контролирующим органам первичной документации на должностных лиц налагается штраф 300-500 руб. За это же нарушение предусмотрена ответственность и по п. 5 ст. 14.5 КоАП — предупреждение или штраф для должностных лиц в сумме 1 500-3 000 руб., к юрлицам применяется предупреждение или штраф 5 000-10 000 руб.

Также здесь возможен штраф по ст. 120 НК РФ, о котором мы говорили выше.

ВАЖНО! Говоря об ответственности за утерю БСО, следует понимать, что она касается только случаев отсутствия у продавца заполненных бланков. Чистые бланки первичной документацией не являются, а ответственность за их утерю не предусмотрена.

Не забудьте соблюсти порядок списания утерянных БСО (в т. ч. и незаполненных), он установлен п. 19 постановления № 359. Факт утери подтверждается инвентаризационной описью, в которой сопоставляются данные книги учета БСО с фактическими данными о наличии БСО у ответственного сотрудника. При этом, если БСО были утеряны по его вине, к провинившемуся работнику могут быть применены меры дисциплинарного воздействия в соответствии с ТК РФ. А если потеря БСО стала следствием противозаконных действий сотрудника (в частности, кражи), необходимо о данном факте оповестить следственные органы.

Может ли быть привлечен к ответственности сотрудник фирмы или ИП?

Согласно ст. 2 закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ применять кассовую технику (либо БСО) обязаны только организации или индивидуальные предприниматели. Что это означает? То, что законодательство не предусматривает обязанности физлица — сотрудника фирмы или ИП (например, кассира) выдавать БСО или кассовый чек. Такая обязанность возлагается на сотрудника исключительно работодателями на основании соответствующих положений трудового договора, заключаемого между работником и юрлицом (или ИП).

Таким образом, к ответственности за невыдачу БСО может быть привлечен только работодатель, поскольку в данной ситуации его сотрудник совершает действия на основании трудового договора, но не является стороной в договоре купли-продажи (письмо ФНС от 13.06.2006 № ММ-6-06/597@). Однако данный факт не мешает работодателю потребовать со своего сотрудника возмещения убытков, если они были причинены по его (сотрудника) вине.

Когда размер штрафа можно снизить, а наказания избежать?

Если даже штраф за невыдачу БСО (или неприменение ККТ) был наложен при наличии веских для того оснований, судьи могут смягчить наказание, снизив сумму денежного взыскания или вовсе не применяя его. Наиболее значимым смягчающим обстоятельством в данной ситуации бывает первичное привлечение фирмы или индивидуального предпринимателя к соответствующему виду административной ответственности. Например, арбитры, вынося постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 № А56-11958/2006, посчитали возможным снизить размер штрафных санкций, возложенных на фирму, с 35 000 до 30 000 руб.

Судьи могут благосклонно отнестись к нарушителю кассовой дисциплины и освободить его от административной ответственности также в том случае, если нарушение будет признано малозначительным. Чаще всего это бывает тогда, когда сумма, которую следовало зафиксировать в невыданном документе, невелика, а юрлицо или предприниматель привлекается к ответственности впервые (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.08.2008 № А28-3765/2008-144/14).

Другому примеру малозначительности нарушения посвящено постановление ФАС Уральского округа от 24.06.2008 № Ф09-4443/08-С1, когда фирма была освобождена от ответственности за применение БСО неустановленного образца, при этом все его реквизиты соответствовали законодательным требованиям.

Еще один момент, который следует учитывать: срок, в течение которого может быть наложено наказание, — он закреплен в ст. 4.5 КоАП. Согласно данной норме постановление о наложении административного наказания не может быть вынесено, если со дня нарушения прошло более 2 месяцев.

И последний нюанс, который поможет избежать наказания: согласно ст. 7 закона № 54-ФЗ контролирующая функция по применению хозсубъектами ККТ и БСО возложена на налоговые органы. При этом оформлять протоколы в случае выявления нарушений и накладывать ответственность могут только определенные сотрудники ФНС (ст. 23.5 КоАП РФ):

• руководитель ФНС РФ и его заместители;
• руководители инспекций субъектов РФ и их заместители;
• руководители городских и районных отделений ФНС.

В том случае, если протокол составляется иным должностным лицом, нарушитель может быть освобожден от привлечения к административной ответственности (постановление ФАС Московского округа от 30.04.2004 № КА-А40/3113-04).

Могут ли налоговики проводить контрольные закупки?

Для того чтобы привлечь нарушителя к ответственности, нарушение необходимо выявить. Но вот могут ли это делать сотрудники ФНС? Долгое время у судей не было единого мнения относительно того, вправе ли налоговики осуществлять контрольные закупки. Немного истории. В 2008 г. ВАС пришел к выводу, что делать это инспекторы ФНС не имеют права, поскольку контрольные закупки (называемые в законодательстве проверочными) признаются оперативно-розыскным мероприятием (постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.08 № 3125/08). А налоговики их осуществлять не имеют права. Учитывать же доказательства, полученные при несоблюдении закона, нельзя. Подобными разъяснениями ВАС вооружились федеральные арбитражные суды, массово отменяя штрафы за несоблюдение кассовой дисциплины.

Чуть позже ВС РФ (постановление от 24.07.09 № 46-АД09-1) выразил прямо противоположное мнение: контроль за применением ККТ и выдачей кассовых документов возложен на налоговиков согласно ст. 7 закона от 22.05.03 № 54-ФЗ, положения которой не запрещают сотрудникам ФНС проводить проверочную закупку, следовательно, они на ее осуществление имеют право.

И вот в середине 2016 года эту же позицию подтвердил Президиум ВС (обзор судебной практики ВС РФ № 2 (2015)), пояснив, что к совершению сотрудниками ФНС денежных расчетов в рамках контрольной закупки не применяются нормы закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-разыскной деятельности», а это значит, что такое мероприятие не является оперативно-разыскным. Судьи также акцентировали внимание на том, что составленный налоговиками акт контрольной закупки является доказательством при рассмотрении дел о наложении ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ.

О других видах проверочных мероприятий см. материал «Налоговая проверка — что это такое и каков порядок?» .

Итоги

Ответственность за ненадлежащие применение и хранение БСО установлена статьями КоАП РФ и НК РФ. При этом важно помнить о законодательных нюансах, которые препятствуют наложению штрафов за нарушение кассовой дисциплины или минимизируют их величину.

Допускаются ли исправления в книге учета БСО? Можно при заполнении журнала учета БСО руководствоваться правилами ведения журнала кассира-операциониста?

Ответ

сообщаем следующее : Порядок ведения книги учета БСО содержится в п. 13 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359. Согласно этому пункту, листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом). Других правил учета БСО законодательство не содержит. Поэтому порядок ведения такой книги организация вправе определить самостоятельно.

Законодательство не содержит правил ведения книги учета БСО, а также запрета на внесение исправлений в данную книгу. Поэтому организация при выявлении ошибки в книге может ориентироваться на порядок внесения исправлений, предусмотренный для регистров бухучета.

Согласно этому порядку, исправления вносятся на основании бухгалтерской справки. В регистрах бухучета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение соответствующего регистра. Если исправление в регистре разрешено ответственными лицами, то заверьте его подписями этих лиц (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц), проставьте дату внесения исправления.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359

13. Учет бланков документов, изготовленных типографским способом, по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге учета бланков документов. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом).*

2. Ситуация: Как исправить ошибку в регистре бухучета

Исправить ошибку в регистре бухучета можно на основании бухгалтерской . В этом документе должно быть обоснование исправления.

В регистрах бухучета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение соответствующего регистра (). Если исправление в регистре разрешено ответственными лицами, то заверьте его подписями этих лиц (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц), проставьте дату внесения исправления. Такие правила установлены статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

Регистры

Формы регистров утверждает руководитель организации. Обязательными реквизитами регистра бухучета являются:

• наименование регистра;
• наименование организации (экономического субъекта), составившей регистр;
• даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен;
• хронологическая и (или) систематическая группировка ;
• единица измерения;
• наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, и их подписи с расшифровкой.

Регистры составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного .

При внесении исправлений в регистры нужно проставить дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра (с расшифровкой).

При регистрации в регистрах не допускаются:
– пропуски или изъятия;
– отражение и