Организация, применяющая УСН с объектом обложения "доходы минус расходы", имеет в собственности здание, которое сдает в аренду (основной, единственный вид деятельности). Арендодателю арендатор уплачивает арендную плату, вносит плату за электроэнергию и телефон.
Арендодателем оплачивается самостоятельно и не компенсируется арендатором (не входит в арендную плату) стоимость теплоэнергии, воды, электроэнергии, услуг по вывозу мусора, уборке помещений и прилегающей территории, оказываемых сторонними организациями.
Может ли арендодатель включить в состав расходов платежи за теплоэнергию, воду, электроэнергию, вывоз мусора, услуги по уборке помещений и прилегающей территории?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Арендодатель может уменьшать доходы, полученные от передачи в аренду нежилых помещений, на перечисленные выплаты, если договором аренды указанные затраты не возложены на арендатора.

Обоснование вывода:
При определении налоговой базы налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть, расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы при исчислении налоговой базы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Такими критериями являются экономическая обоснованность, документальное подтверждение, осуществление в целях деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам отнесены, в том числе, расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии. К материальным расходам отнесены также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в том числе по техническому обслуживанию основных средств (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В связи с этим налогоплательщик может уменьшать доходы, полученные от предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче в аренду нежилых помещений, на затраты по техническому обслуживанию указанных объектов (в том числе по их уборке), по оплате услуг организаций, осуществляющих водо-, тепло-, электроснабжение, если договором аренды указанные затраты возложены на арендодателя (смотрите письма Минфина РФ от 07.02.2011 N 03-11-11/33, от 25.06.2009 N 03-11-09/224, от 06.06.2008 N 03-11-05/142).
Организация, сдающая в аренду собственное здание, может учесть расходы по уборке прилегающей к зданию территории, включая расходы на приобретение противогололедных реагентов, а также расходы на прокат сменных ковровых грязезащитных покрытий, если эти расходы будут документально подтверждены. Под прилегающей к зданию территорией понимается земельный участок с границами, определяемыми действующим землеотводом или иными правоустанавливающими документами на пользование земельным участком по данным бюро технической инвентаризации и территориальных органов по земельным ресурсам и землеустройству (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2006 N 20-12/2894).
Что касается расходов по вывозу твердых бытовых отходов, то они учитываются арендодателем на основании пп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

К сведению:
Отметим, что в случае возмещения арендатором арендодателю отдельных коммунальных услуг (например стоимости электроэнергии) сумма такой компенсации будет относиться к облагаемым доходам арендодателя (смотрите письма Минфина России от 24.10.2011 N 03-11-06/2/145 и от 16.07.2009 N 03-11-06/2/130).
Такое же мнение высказал Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.07.2011 N 9149/10.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлов Дмитрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Выпуск от 21 октября 2016 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете затраты на вывоз мусора по договору, заключенному со специализированной организацией?

Организацией заключен договор возмездного оказания услуг на вывоз мусора (отходов) с организацией, имеющей соответствующую лицензию. Стоимость оказанных в текущем месяце услуг составила 8260 руб. (в том числе НДС 1260 руб.), что подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг. Оплата услуг произведена после подписания данного акта.

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по вывозу мусора, образовавшегося в процессе деятельности организации, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в размере договорной стоимости (без учета НДС) (п. п. 5, 6, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы признаются на дату выполнения условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае - на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленного исполнителем услуг по вывозу мусора, организация вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного исполнителем и оформленного в соответствии с требованиями законодательства, соответствующих первичных документов после отражения услуг в учете при условии, что услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы на вывоз мусора (отходов) в гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрены. При этом в общем случае расходами признаются затраты при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. если они обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение расхода. В данном случае расходы на вывоз отходов соответствуют вышеприведенным условиям: данные расходы возникают в связи с ведением деятельности организацией и подтверждены актом приемки-сдачи оказанных услуг.

В связи с этим указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы признаются в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, в данном случае - на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Близится зима и некоторые организации столкнутся с проблемой вывоза снега со своей территории и учетом в расходах данных затрат. Можно ли учесть расходы на уборку снега и мусора, узнаете из статьи

Уборка снега

Организациям, применяющим УСН с объектом доходы минус расходы, нельзя уменьшать базу на затраты по уборке территорий и снега, поскольку такие расходы не поименованы в перечне учитываемых при налогообложении затрат. Даже несмотря на то, что указанные затраты необходимы для осуществления предпринимательской деятельности, обоснованны и документально подтверждены. Ответ контролирующих органов всегда один: перечень обязательных расходов закрыт, и затраты на уборку в него не входят, значит, учитывать их нет оснований.

В частности, расходы на оплату услуг сторонних организаций по уборке и вывозу снега, чистке крыш, по мнению Минфина, не учитываются в расходах (письмо от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157).

Несмотря на это, арбитражные суды разрешают «упрощенцам» учитывать затраты на уборку и вывоз снега, а также иные затраты на поддержание прилегающей к зданию территории в надлежащем состоянии.

Судьи указывают, что услуги по уборке снега относятся к материальным расходам производственного характера. Значит, их можно признать и при применении «упрощенки» (подп. 6 п. 1 ст. 254 и подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Примеры подобных судебных решений — постановления ФАС Западно-Сибирского (от 03.02.2010 № А46-13159/2009) и Северо-Кавказского (от 28.05.2008 № Ф08-2886/2008) округов.

Таким образом, право на учет расходов на уборку и вывоз снега организации, применяющей УСН, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке.

Вывоз мусора

Любая организация может столкнуться с необходимостью вывоза мусора.

В соответствии с подпунктом 36 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по вывозу твердых бытовых отходов. В связи с тем, что в НК РФ указано только разрешение взять в расходы вывоз твердых бытовых отходов , возникает проблема с учетом в расходах вывоза жидких отходов.

Правила предоставления услуг по вывозу твердых и жидких бытовых отходов утверждены постановлением Правительства РФ от 10.02.97 № 155 (далее — Правила).

Согласно пункту 2 Правил твердые и жидкие бытовые отходы — это отходы, образующиеся в результате жизнедеятельности населения (приготовления пищи, упаковки товаров, уборки и текущего ремонта жилых помещений, крупногабаритные предметы домашнего обихода, фекальные отходы нецентрализованной канализации и др.).

Как следует из вышеприведенной формулировки, Правилами предусмотрены единые (общие) подходы к отнесению отходов, образующихся в результате жизнедеятельности населения, к жидким и твердым бытовым отходам. Также Правила не конкретизируют отдельно понятия твердых бытовых и жидких бытовых отходов.

Кроме того, по тексту Правил приводятся нормы и положения, касающиеся в целом бытовых отходов, — то есть отсутствует какое-либо разделение понятий твердых и жидких бытовых отходов.

Пунктом 7 Правил установлено, что заказ на услуги по вывозу бытовых отходов оформляется в письменной форме путем составления документа (договора, квитанции, талона и т. п.), в котором должны содержаться сведения о наименовании организации исполнителя, месте ее нахождения (юридический адрес), для индивидуального предпринимателя — фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации и наименование зарегистрировавшего его органа. А также указываться фамилия, имя, отчество потребителя, адрес, по которому должны быть оказаны услуги, наименование оказываемых услуг, сроки их оказания, цена, порядок оплаты и другие условия.

То есть в пункте 7 Правил также обобщенно указан заказ на услуги по вывозу бытовых отходов.

Также согласно статье 22 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» общество обязано обеспечить сбор и вывоз мусора, бытовых отходов, образующихся в процессе производства.

Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая УСН (доходы минус расходы), вправе учитывать расходы по вывозу всех образующихся бытовых отходов — как жидких, так и твердых. Однако при этом налогоплательщику следует учитывать возможность возникновения спора с налоговыми органами, который может привести к судебному разбирательству.

Организация применяет УСН. Можно ли учесть в расходах затраты на демеркуризацию ламп типа ЛБ и типа ДРЛ?

Да, можно. Затраты по демеркуризации ламп являются расходами на приобретение услуг сторонних организаций по уничтожению экологически опасных отходов и могут быть включены в состав материальных расходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице .

Условия для признания расходов

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:*

• материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 , ст. 254 НК РФ). Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу они уменьшают сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Когда работы и услуги можно отнести на материальные расходы

К материальным расходам, помимо стоимости сырья или других ценностей, относятся также работы и услуги производственного характера, выполненные для вас сторонними фирмами или предпринимателями. Такая норма установлена в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК?РФ. И там же дано пояснение, когда работы или услуги можно считать производственными.

Ситуация №?1 Утилизация отходов

Отходы либо мусор возникают при любой работе. Их надо куда-то вывозить. И часто для этого нанимают специализированную фирму. Можно ли считать услуги по вывозу мусора и прочих отходов производственными? Да, несомненно.

Важное обстоятельство

Услуги по вывозу твердых бытовых отходов «упрощенцы» вправе учесть как материальные расходы, а также на основании подпункта 36 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Они хоть и не направлены непосредственно на производство продукции, но также являются частью технологического процесса. Тем более что плату за вывоз твердых бытовых отходов «упрощенцы» могут учитывать в налоговой базе не только как материальные расходы, но еще и на основании подпункта 36 пункта 1 статьи 346.16 НК?РФ, где непосредственно указаны именно эти расходы. Но бывают еще и жидкие производственные отходы, и их также нужно утилизировать. Отметим, что обязанность по сбору, вывозу и обезвреживанию производственных отходов всех видов предусмотрена в статье 22 Федерального закона от 30.03.99 №?52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения». Поэтому вывоз жидких отходов можно отнести к услугам производственного характера. И плату за него учесть как материальные расходы.*

Строительная организация ООО "Строй-Инвест" заключила договора с заказчиками на проведение капитального ремонта многоквартирного дома, а именно ремонт кровли. В период проведения и окончания работ подрядчик обязуется вывезти строительный мусор (отходы). Мы оплачиваем услуги по перевозке строительного мусора с площадки до санкционированной свалки индивидуальному предпринимателю.Может ли организация на УСН учесть данную оплату в расходах? Прочитали много разной информации, но хотели бы получить конкретный ответ. Мы сомневаемся в том, что в соответствии с пп.36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" вправе учесть в расходах вывоз твердых бытовых отходов. Судя по определению ТБО по ГОСТ 30772-2001 касается только расходов на вывоз отходов потребления, возникающих от домовладений. Если же говорить о вывозе мусора и отходов производства, то нет однозначного ответа, есть ссылки на решения судов. Решения судов есть и в пользу налогоплательщиков и в пользу налоговой инспекции.

Ответ