Оценка финансового состояния контрагентов. Чистые активы ооо Активы компании как проверить

В этой статье:Чем грозят нарушения при формировании уставного капиталаЧто проверять в уставе компании-цели в первую очередьКакие ошибки прежнего руководства могут привести к потере активов

Приобретая компанию, инвесторы, как правило, тщательно ее проверяют. Для этого они проводят юридический аудит (так называемый legal due diligence). Его основная цель – получить максимально подробное и достоверное представление об активах и обязательствах предмета покупки (компании-цели). Для проведения такой проверки компания-инвестор (приобретатель), как правило, привлекает консультантов из юридических и аудиторских фирм, что всегда оборачивается немалыми расходами. Безусловно, эти затраты чаще всего оправдывают себя, особенно при приобретении бизнеса, состоящего из нескольких компаний, которые владеют различными материальными и нематериальными активами. Однако при покупке компании среднего уровня (с точки зрения активов и обязательств) эти затраты можно минимизировать. Юристы инвестора могут самостоятельно проверить информацию о компании-цели, а эта статья подскажет, на что обратить особое внимание.

Проверка правильности формирования уставного капитала

Если в компании, которую приобретает инвестор, уставный капитал либо дополнительные акции оплачены имуществом, то это влечет для инвестора определенные риски.

Если формирование капитала за счет имущества было проведено с нарушениями, это может привести к тому, что регистрация выпуска акций компании может быть оспорена заинтересованными лицами (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.08.06 по делу № КГ-А40/7872-06). Такие акции приобретать рискованно. Если суд удовлетворит иск, то уставный капитал будет признан неоплаченным. Аналогичные риски могут возникнуть при оплате имуществом долей в обществе с ограниченной ответственностью. Если суд признает, что акции (доли) не оплачены, то все последующие сделки с этими объектами будут ничтожны.

Имущество или имущественные права, вносимые в уставный капитал, должны иметь денежную оценку (ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – закон № 14-ФЗ, п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее – закон № 208-ФЗ). Она производится по единогласному решению всех учредителей (п. 3 ст. 11 закона № 14-ФЗ, п. 3 ст. 9 закона № 208-ФЗ). При этом, если номинальная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью, оплачиваемая неденежными средствами, составляет более чем 20 тыс. рублей, в обязательном порядке должен привлекаться независимый оценщик (п. 2 ст. 15 закона № 14-ФЗ). В акционерном обществе независимый оценщик должен привлекаться при оплате акций неденежными средствами в любом случае, независимо от суммы (п. 3 ст. 34 закона № 208-ФЗ). Кроме того, лучше проверить, совпадают ли между собой данные об оплате долей (акций), которые есть у участников, а также данные отчета оценщика, решения об учреждении общества, договора о создании (об учреждении) общества, бухгалтерского баланса.

Проверка предшествующих приобретению сделок с активами

Чтобы заранее избежать ситуации, когда активы компании будут утрачены уже после ее приобретения, нужно проверить законность предшествующих покупке сделок. Вполне возможно, что нарушение процедуры заключения таких сделок повлечет утрату активов компании совершенно неожиданно для ее нового приобретателя. К этому может привести несколько причин.

Заключение сделки неуполномоченным лицом. Это могут быть ошибки либо неточности в доверенностях (например, не прописано то или иное полномочие поверенного) или отсутствие продления полномочий руководителя общества после истечения срока, установленного уставом общества. Такие сделки могут быть признаны недействительными на основании статьи 168 Гражданского кодекса как сделки, заключенные неуполномоченным лицом либо лицом, превысившим свои полномочия (ст. 53, 174 ГК РФ) (постановления Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 24.01.08 по делу № А29-8535/2003-2Э, Западно-Сибирского округа от 26.10.10 по делу № А70-361/2010).

Отсутствие законно избранного совета директоров. Ситуация, когда, например, в акционерном обществе не избран предусмотренный уставом совет директоров и при этом в уставе нет указания о том, что функции совета директоров осуществляет общее собрание, является достаточно распространенной. В результате решения, которые по общему правилу должны приниматься советом директоров, принимаются общим собранием, в чью компетенцию это не входит. К ним относятся, например, решения, связанные с определением рыночной стоимости приобретаемого имущества, одобрением крупных сделок (п. 2 ст. 79 закона № 208-ФЗ) и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность (п. 2 ст. 83 закона № 208-ФЗ). Такие решения не являются правомочными (решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 13.12.05 по делу № А79-908/04-СК2-843). Кроме того, нарушения при формировании органа управления, назначающего исполнительный орган управления общества, могут поставить под сомнение законность действий руководителя компании, назначенного таким органом управления.

Совершение сделок без одобрения. В уставе компании-цели нужно уточнить перечень сделок, которые требуют одобрения правомочными органами. В соответствии с действующим законодательством к подобного рода сделкам могут относиться не только крупные и с заинтересованностью, но и те, на которые уставом распространены процедуры одобрения (ст. 79, 81 закона № 208-ФЗ, ст. 45, 46 закона № 14-ФЗ). Факт одобрения отражается в протоколах общего собрания или решениях совета директоров. Сделки, совершенные без соответствующего одобрения, могут быть признаны недействительными (п. 5 ст. 45, п. 5 ст. 46 закона № 14-ФЗ, п. 6 ст. 79, п. 1 ст. 84 закона № 208-ФЗ). Итогом может стать утрата активов компании (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.12.09 № Ф03-7171/2009).

Банкротство. При анализе сделок необходимо по возможности оценивать финансовое состояние контрагента компании на предмет возможных рисков его банкротства в ближайшей перспективе. Кроме того, потребуется проверить, не была ли в отношении самой компании уже возбуждена процедура банкротства. Если компания близка к банкротству либо в арбитражный суд уже было подано заявление о признании ее банкротом, то некоторые из сделок такой компании могут быть признаны недействительными. К ним относятся, например, подозрительные сделки (совершенные после принятия заявления либо за год до этого – ст. 61.2 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», далее – закон № 127-ФЗ), сделки, в которых оказывается предпочтение какому-либо из кредиторов (совершенные после принятия заявления либо за месяц до этого – ст. 61.3 закона № 127-ФЗ), сделки, совершенные в ходе финансового оздоровления (ст. 82 закона № 127-ФЗ), и т. д.

Нарушение законодательства о приватизации. Несмотря на свою кажущуюся давность, нарушения законодательства, имевшие место при приобретении активов в процессе приватизации, все еще могут содержать в себе определенные риски. Так, например, имеют место случаи оспаривания итогов инвестиционных конкурсов, признания недействительными планов приватизации в части включения в них объектов, приватизация которых запрещена (например, объектов оборонного, культурного, коммунально-бытового назначения, земель общего пользования) (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.11.08 № КГ-А40/10652-08, от 10.02.09 № КГ-А41/73-09). Чтобы избежать таких ситуаций, нужно уточнить, участвовала ли компания в процессе приватизации. Если да, то рекомендуется попросить для проверки решение о приватизации, план приватизации, документы по выпуску ценных бумаг при приватизации. Все здесь предвидеть невозможно, но уже само наличие этих документов, проверка полномочий лиц, подписавших решение, согласовывавших заявку на приватизацию, должны снять ряд вопросов. Если приобретаемая компания владеет объектом, приватизация которого была запрещена, то в любой момент существует риск оспаривания права собственности по иску Росимущества.

Совершение сделки без согласия антимонопольного органа. Отсутствие согласия или уведомления антимонопольного органа о совершении компанией сделок, перечисленных в статьях 28 и 29 Федерального закона от 26.07.06 № 135-ФЗ «О защите конкуренции», может повлечь признание их недействительными (п. 16, 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.06.08 № 30 «О некоторых вопросах, возникающих в связи с применением арбитражными судами антимонопольного законодательства»). Срок исковой давности по требованию о признании указанной сделки недействительной составляет один год и начинает течь со дня, когда антимонопольный орган узнал или должен был узнать о совершении сделки с нарушением законодательства (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Чтобы убедиться в том, что согласие было получено, нужно проверить, есть ли у компании заключение антимонопольного органа о согласовании сделки. Также можно зайти на официальный сайт Федеральной антимонопольной службы (www.fas.gov.ru). Вопрос в темуЗа какой период нужно проверять сделки с активами компании? В идеале лучше проверять все сделки, совершенные когда-либо с имуществом компании. Но если такой возможности нет, то рекомендуется проверять сделки за последние три года, исходя из срока исковой давности по применению последствий недействительности ничтожной сделки и общего срока исковой давности три года (ст. 181, 196 ГК РФ).

В Информационной системе юриста компании по запросу «проверка контрагента» вы также сможете найти статью о том, как убедиться в благонадежности партнера, с которым впервые заключается сделка: «Предварительная проверка контрагента. Какие документы помогут убедиться в легитимности сделки».

Чтобы узнать финансовое состояние контрагента необходимо проверить балансы, отчет о прибылях и убытках и кредитный отчет. На какие параметры в этих документах нужно обратить внимание и как их интерпретировать?

Активы и пассивы контрагента

Одни из самых показательных параметров бухгалтерская отчетность контрагента — активы и пассивы предприятия-контрагента. Активы – это то, что сейчас у компании есть, пассивы – это то, за счет чего контрагент эти активы приобрел. Важна и структура пары активы/пассивы и ее соответствие отраслевой норме. Так, если говорить о торговом предприятии, в его активах должно быть достаточно большое количество оборотных средств. Необоротных активов, таких, как недвижимость или транспорт, наоборот, должно быть меньше. Торговое предприятие зарабатывает именно на обороте, и если в его активах значительную долю составляет то, что оно не может быстро реализовать, это негативный триггер.

В производственном секторе все наоборот. Оборотных средств в активах должно быть немного, капиталовложений, необоротных средств – больше.

Среди пассивов предприятия-контрагента выделяются две большие группы:

• Долгосрочные обязательства (свыше 12 месяцев). Как правило, это кредиты. Средства, за счет которых предприятие приобрело активы. Оборотные средства или капиталовложения. Долгосрочных обязательств не должно быть много. И они не должны давить на бюджет контрагента, снижать уровень его платежеспособности. Как правило, долгосрочные пассивы – «дорогие пассивы», банковские проценты по кредитам достаточно высоки.
• Краткосрочные обязательства (до 1 года). Чаще всего это дебиторская задолженность перед контрагентами, реже – краткосрочные кредитные продукты банков. Краткосрочные пассивы относительно дешевы. Как правило, контрагенты предоставляют товары или услуги без начисления ссудных процентов.

Баланс контрагента

Чуть проще финансовое состояние контрагента позволяют оценить другие параметры баланса.

Выручка. Один из самых достоверных показательней фин. отчетности контрагента. Это информация о средствах, поступивших на расчетные счета контрагента проверить предприятия. По выручке вы примерно можете понять, каков размер прибыли компании, исходя из среднерыночных показателей рентабельности бизнеса, занятого в определенной сфере, в определенном регионе.

Чистая прибыль компании также отображается в балансе. Ничего страшного, если она отрицательная по одному отдельно взятому году. Это нормальное явление, например, для начинающего бизнеса, молодых компаний. Если же подобное вы наблюдаете в документах опытной компании, или у нее падает объем выручки после нескольких лет успешной работы – это сигнал провести более тщательную проверку по контрагенту и выяснить причину. Были ли взяты обременительные кредиты? Выросла ли себестоимость производства товара/услуги?

Если же компания длительное время показывает отрицательную прибыль, то она находится в зоне риска. Рано или поздно очередные взятые контрагентом обязательства станут для него критичными, и он не сможет выполнить их в полном объеме, в указанные сроки, или окажется неспособным выполнить их совсем.

Финансовая отчетность контрагента онлайн

Как проверить финансовое состояние контрагента через интернет? , которую вы можете найти в личном кабинете UNIRATE24.

У балансов контрагента есть один существенный минус. Они предоставляются со значительной задержкой по времени. Информацию по балансам российские компании сдают один раз в год. Затем Росстат обрабатывает полученные данные. Затем открывает доступ к ним, но частями. Полный объем данных по каждому году можно получить только в сентябре следующего.

Поэтому в качестве дополнительного источника информации о текущем финансовом состоянии контрагента можно рассматривать его . Она позволяет не только проверить фирму на кредит, но и посмотреть, какими долгосрочными обязательствами «нагружены» финансы контрагента. Какова его платежная дисциплина. Случаются ли у контрагента «кассовые разрывы». При этом информация будет актуальна фактически на день запроса. Это обстоятельство выгодно отличает кредитную историю от информации из Росстата, которая публикуется со значительной задержкой по времени.

Уделяйте финансам контрагента повышенное внимание. Оценивайте, способен ли контрагент без риска нарушения сроков и объемов, исполнить свои обязательства перед вами. Рекомендуем проверять не только новых контрагентов, но и тех, с кем вы давно и плотно сотрудничаете. В текущей экономической данности лишней такая проверка не будет.

Эксперта по взысканию долгов юридических лиц Елены Герасимовой, далеко не все кредиторы собирают данные о благонадёжности фирм, с которыми они планируют подписать договор, однако делать это необходимо в отношении каждого потенциального контрагента.

Список простых, но необходимых действий для проверки контрагента

1. На странице «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» сайта ФНС России выяснить:
   • не ведётся ли процедура банкротства, не инициирована ли реорганизация/ликвидация предприятия;
   • не является ли подрядчик неплательщиком налогов;
   • не числится ли его юридический адрес за сотней «однодневок».
2. Получить ВЫПИСКУ из ЕГРЮЛ . Выписка позволит определить как давно компания работает на рынке, кто является учредителями компании и кто является единоличным органом управления фирмы, имеющим право действовать без доверенности.
3. Кроме сайта налоговиков, обязательно следует посетить:
   • сайт судебных приставов , чтобы убедиться, что в отношении интересующего лица не ведётся исполнительное производство, а если ведется, то определить сумму предъявленных ему требований;
   • КАРТОТЕКУ арбитражных дел , с целью выяснить, кто и почему судится с Вашим потенциальным партнёром;
   • РЕЕСТР недобросовестных поставщиков в Единой информационной системе в сфере закупок, чтобы узнать, не уклонялся ли контрагент от выполнения принятых обязательств по госконтрактам;
4. Если деятельность организации лицензируется, либо для осуществления деятельности необходимо входить в государственный реестр или быть участником СРО, необходимо получить у контрагента соответствующие документы.

Если собранные в отношении контрагента сведения позволяют сделать вывод о его предполагаемой благонадежности, следует также уделить внимание требованиям, которые предъявляются законодательством и к самой сделке:

• запросить у контрагента устав и бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату. В Уставе будет прописан порядок согласования крупной сделки, по балансу за последнюю отчетную дату мы узнаем размер активов фирмы, чтобы определить крупность сделки для данного партнера. Согласно ст. 46 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», крупной будет считаться сделка, связанная даже с косвенной возможностью отчуждения собственности, цена которой составляет более 25% от размера всего капитала ООО. Например, при проверке баланса за 3 квартал 2015 года выявлено, что активы составляют 100 миллионов рублей. Тогда любая операция на сумму свыше 25 миллионов рублей, не относящаяся к обычной хозяйственной деятельности, должна быть одобрена учредителем ООО в письменной форме. Для АО аналогичный порядок утверждения крупных сделок акционерами установлен ст. 79 закона №208-ФЗ».
• если сделка подписывается по доверенности, необходимо определить есть ли у лица, подписывающего договор, полномочия на его заключение, а так же срок действия таких полномочий.

При значительных суммах сделок, специалисты рекомендуют проверять информацию о контрагенте не единожды при заключении договора, а проводить мониторинг «состояния дел» с определенной периодичностью. Это позволит на ранних стадиях выявить наличие проблемы с неплатежами и принять соответствующие меры.

Чистые активы - формула расчета по балансу 2018-2019 годов утверждена Минфином России. Как рассчитать чистые активы компании? Какие выводы можно сделать, проанализировав размер стоимости чистых активов компании? Как часто нужно делать расчет чистых активов? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.

Общее понятие чистых активов

Оценка эффективности деятельности и успешное планирование работы современных компаний невозможны без анализа их экономических показателей. Одной из важнейших величин среди таких показателей является значение чистых активов (ЧА).

Величина чистых активов представляет собой разницу между стоимостью всех средств организации (имущества, земли, денежных средств и др.) и суммой всех ее обязательств (задолженности по уплате налогов и платежей в бюджет, кредитов и др.). Если говорить проще, то чистые активы — это те средства компании, которые останутся после погашения задолженности перед кредиторами.

Расчет чистых активов в обязательном порядке производится раз в год и отражается в годовой бухгалтерской отчетности по строке 3600 раздела 3 Отчета об изменениях капитала. Также его делают при необходимости получить информацию о текущем финансовом положении, выплатить промежуточные дивиденды либо действительную стоимость доли участнику.

Как рассчитать стоимость чистых активов по балансу 2018-2019 (формула)

Чтобы узнать это, обратимся к приказу Минфина России от 28.08.2014 № 84н, в котором приводится порядок их расчета.

Он действителен для компаний следующих форм собственности:

• акционерных обществ (публичных и непубличных);
• обществ с ограниченной ответственностью;
• государственных и муниципальных унитарных предприятий;
• кооперативов (производственных и жилищных накопительных);
• хозяйственных партнерств.

Согласно приказу № 84н для расчета чистых активов компании надо вычесть из стоимости активов стоимость пассивов. Для этого используется формула:

ЧА = (ВАО + ОАО - ЗУ - ЗВА) - (ДО + КО - ДБП),

ЧА — чистые активы;

ВАО — внеоборотные активы организации;

ОАО — оборотные активы организации;

ЗУ — долг учредителей перед организацией по наполнению долей в уставном капитале;

ЗВА — задолженность, образовавшаяся при выкупе собственных акций;

ДО — обязательства, имеющие долгосрочный характер;

КО — обязательства, имеющие краткосрочный характер;

ДБП — доходы будущих периодов (в виде госпомощи и безвозмездного получения имущества).

Для расчета чистых активов можно использовать также данные, содержащиеся в балансе компании. Чтобы провести расчет стоимости чистых активов по балансу, формулу можно видоизменить:

ЧА = (строка 1600 - ЗУ) - (строка 1400 + строка 1500 - ДБП).

Подробнее о значениях, приведенных в этой формуле, читайте в статье «Чистые активы - что это в балансе (нюансы)?» .

Учтите, что расчет недостаточно просто сделать на калькуляторе, его необходимо еще и оформить. И утвержденной формы в настоящее время нет. Компании должны разработать бланк расчета чистых активов 2018-2019 годов самостоятельно и утвердить его в качестве приложения к учетной политике. Однако ранее, до издания приказа Минфина от 28.08.2014 № 84н, для расчета чистых активов применялся бланк, приведенный в приложении к приказу Минфина РФ № 10 и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 03-6/пз. В форме этого бланка перечислены все те показатели, которые требуются для расчета чистых активов и сейчас, поэтому считаем допустимым его применение (после утверждения его в учетной политике организации).

Скачать этот бланк можно у нас на сайте:

Анализ стоимости чистых активов

Несложно сделать вывод, что при анализе чистых активов на выходе должен получиться положительный результат. Отрицательный будет говорить о том, что фирма убыточна и с большой долей вероятности в скором будущем может стать совсем неплатежеспособной, то есть несостоятельной. Исключением может быть только недавно открытая фирма, поскольку за время ее существования вложенные средства не успели себя оправдать и не принесли дохода по объективным причинам. Таким образом, динамика расчета чистых активов является одним из ключевых показателей финансового состояния компании.

Отметим, что при расчете и оценке чистых активов большую роль играет уставный капитал фирмы. Если сумма чистых активов превысит величину уставного капитала, это говорит о благополучии компании. Если же чистые активы на каком-то этапе станут меньше суммы уставного капитала, это свидетельствует об обратном: организация работает себе в убыток.

Какие последствия ожидают компанию, если чистые активы окажутся меньше уставного капитала, читайте .

Повторимся: данная ситуация приемлема только для 1-го года работы компании. Однако если и после этого периода ситуация не меняется в положительную сторону, руководство компании обязано снизить размер уставного капитала до суммы чистых активов. Если же эта цифра равна минимальным установленным законом показателям или меньше них, должен подниматься вопрос о закрытии предприятия (п. 4 ст. 30 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Подробнее о последствиях отрицательных величин ЧА читайте в материале «Какие последствия отрицательных чистых активов?» .

Итоги

Величина чистых активов — один из важнейших показателей финансовой состоятельности организации. Чем она выше, тем успешнее организация и тем более привлекательна она для инвестиций. Только организация с высокими показателями чистых активов может гарантировать интересы ее кредиторов. Вот почему необходимо очень тщательно подходить к оценке стоимости чистых активов компании.

Контрагенты-"однодневки" способны нанести ущерб как государству в случае ухода от уплаты налогов, так и налогоплательщику, которому придется доказывать обоснованность полученной налоговой выгоды при возврате НДС или при учете расходов для целей налогообложения прибыли в результате взаимодействия с такими недобросовестными контрагентами.

Инспекции руководствуются Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 " ", закрепившим основные признаки недобросовестности налогоплательщика и правила их определения .

Налогоплательщики же для того, чтобы доказать проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, могут обратиться к Общедоступным критериям
самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (утв. приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ " "), а также разъяснениям финансовых органов по поводу того, в каком случае налогоплательщик считается выполнившим обязанность по проверке контрагента .

Для того, чтобы обезопасить себя от рисков при ведении хозяйственной деятельности и возможных претензий со стороны налоговых органов, существует немало возможностей удостовериться в добросовестности потенциального бизнес-партнера.

Мы выделили ряд действий, которые, по мнению налоговых инспекций и судов, необходимо совершить, чтобы подтвердить проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Узнать, выдавалась ли лицензия потенциальному контрагенту, можно на сайтах лицензирующих органов – для каждого вида деятельности лицензирующий орган будет своим. К примеру, сайт Роспотребнадзора позволяет провести поиск по реестрам лицензий , выданных на деятельность, связанную с использованием возбудителей инфекционных заболеваний, и на деятельность в области использования источников ионизирующего излучения.

7. Ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью контрагента . В соответствии с п. 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей (банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.), которые могут ознакомиться с ней и получить ее копии с возмещением затрат на копирование, а организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Кроме того, сведения о годовой бухгалтерской отчетности организаций обязан бесплатно предоставлять Росстат (Положение о Федеральной службе государственной статистики, утв. Правительства РФ от 2 июня 2008 г. № 42, Росстата от 20 мая 2013 г. № 183 "Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной службой государственной статистики государственной услуги "Обеспечение заинтересованных пользователей данными бухгалтерской (финансовой) отчетности юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации").

8. Изучить реестр недобросовестных поставщиков . Конечно, потенциальный контрагент необязательно является участником системы закупок для государственных и муниципальных нужд, однако такая вероятность есть. Поэтому все-таки рекомендуем пройти эту факультативную стадию проверки и провести поиск по соответствующему реестру , обновляемому ФАС России.

9. Проверить полномочия лица, подписывающего договор. Суды нередко указывают на необходимость проверки полномочий как условия для признания налогоплательщика добросовестным ( ФАС ЗСО от 25 мая 2012 г. по делу № А75-788/2011, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20 сентября 2013 г. по делу № А46-5720/2013). Более того, если налогоплательщик получил все необходимые документы и сведения, но не удостоверился в полномочиях представителя контрагента на подписание документов, это будет являться основанием для признания этого налогоплательщика недобросовестным (постановление ФАС МО от 11 июля 2012 г. по делу № А40-103278/11-140-436).

При рассмотрении дела в случае, если подписант отказывается от своей подписи на документах, обычно назначается почерковедческая экспертиза – но иногда обходится и без таковой ( ФАС УО от 30 июня 2010 г. № Ф09-4904/10-С2 по делу № А76-39186/2009-41-833). Однако чаще суды подчеркивают, что простое визуальное сопоставление подписей и показания представителя налогоплательщика нельзя признавать достаточным основанием для признания того, что документы подписаны неустановленными лицами (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2010 г. по делу № А33-4148/2010).

И конечно, суды констатируют факт недобросовестности налогоплательщика в том случае, если уполномоченный представитель контрагента к моменту подписания документов умер ( ВАС РФ от 6 декабря 2010 г. № ВАС-16471/10) или его полномочия были прекращены ( ФАС ПО от 28 февраля 2012 г. № Ф06-998/12 по делу № А65-14837/2011). С другой стороны, последний случай не может, по мнению судов, свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды, если до заключения спорной сделки у налогоплательщика сложились длительные хозяйственные отношения с контрагентом ( ФАС СКО от 25 апреля 2013 г. № Ф08-1895/13 по делу № А53-12917/2012, постановление ФАС ЗСО от 27 октября 2011 г. № Ф07-8946/11 по делу № А52-4227/2010).

Перед подписанием документов следует обратить внимание на следующее:

• не является ли заключаемая сделка для вашего контрагента крупной ;
• не истек ли срок полномочий представителя контрагента (он определен уставом организации либо доверенностью);
• не ограничены ли уставом полномочия директора по заключению сделок, сумма которых превышает определенное значение.

10. Сделать запрос в налоговую инспекцию по месту регистрации контрагента . Суды подчеркивают, что это также расценивается как проявление осмотрительности налогоплательщика ( ФАС ЗСО от 14 октября 2010 г. по делу № А27-26264/2009, ФАС ЗСО от 5 марта 2008 г. № Ф04-1408/2008(1506-А45-34) по делу № А45-5924/07-31/153, Третьего арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2013 г. по делу № А74-5445/2012, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 сентября 2012 г. по делу № А55-1742/2012).

Более того, окружные арбитражные суды подтверждают обязанность налоговых органов предоставить запрашиваемую информацию в пределах круга сведений, не признаваемых в соответствии со налоговой тайной. Так, ФАС ЗСО подчеркнул, что отказ инспекции предоставить информацию о контрагенте налогоплательщика влияет на права последнего, связанные с получением налоговой выгоды, с учетом обязанности налогоплательщика подтвердить должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента (постановление ФАС ЗСО от 14 декабря 2007 г. № Ф04-67/2007(77-А67-32) по делу № А67-1687/2007).

Иногда суды даже подчеркивают, что у налогоплательщика была возможность обратиться в соответствующие службы для проверки контрагента, но он этого не сделал (постановление ФАС МО от 14 сентября 2010 г. № КА-А40/10728-10 по делу № А40-4632/10-115-57).

Правда, изредка суды все-таки приходят к выводу, что налогоплательщик не мог обратиться в инспекцию по месту учета контрагента, поскольку таким полномочием обладают только налоговые органы ( ФАС СЗО от 31 июля 2013 г. по делу № А13-8751/2012).

Но даже если налоговая инспекция откажет в ответе на запрос, сам факт его направления будет свидетельствовать о том, что налогоплательщик желал обезопасить себя при выборе контрагента и сможет послужить в будущем доказательством проявления должной осмотрительности. При этом важно, чтобы запрос был подан лично в канцелярию налоговой инспекции (на руках должна остаться копия запроса с отметкой о принятии) либо почтой с уведомлением о вручении и описью вложения (в этом случае остается один экземпляр описи и вернувшееся уведомление).

Как мы видим, позиции судов по поводу объема действий, которые необходимо выполнить для проверки добросовестности контрагента, разнятся. Правда, иногда суды чуть-чуть лукавят.

Так, они указывают, что налоговой инспекцией не доказано отсутствие должной осмотрительности налогоплательщика – напротив, при совершении спорных сделок им были запрошены нотариально заверенные копии необходимых документов. При этом суды подчеркивают, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности , и правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством (постановление ФАС МО от 31 января 2011 г. № КА-А40/17302-10 по делу № А40-30846/10-35-187, постановление ФАС МО от 16 декабря 2010 г. № КА-А40/15535-10-П по делу № А40-960/09-126-4, постановление ФАС МО от 22 июля 2009 г. № КА-А40/6386-09 по делу № А40-67706/08-127-308).

Такое понимание добросовестности было выработано КС РФ в от 16 октября 2003 г. № 329-О, на которое часто ссылаются налогоплательщики при обосновании своей позиции. В частности, Суд подчеркнул, что налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций , участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Вместе с тем, суды часто указывают на необходимость запроса у контрагента соответствующих документов, подчеркивая, что эти действия имеют для налогоплательщика характер обязанности ( ФАС ПО от 14 июля 2010 г. по делу № А57-7689/2009, ФАС ЗСО от 20 июля 2010 г. по делу № А81-4676/2009).

Иногда внимание судов может быть обращено и на другие детали – например, заключение договора "пробной" поставки товаров небольшой партии для проверки контрагента (постановление ФАС Московского округа от 16 декабря 2010 г. № КА-А40/15535-10-П по делу № А40-960/09-126-4), факт регистрации контрагента за несколько дней до совершения сделки ( ФАС УО от 28 ноября 2012 г. № Ф09-11410/12 по делу № А60-7356/2012) и т. д. Налоговые органы могут также сослаться на то, что организация-контрагент имеет "массовых руководителей и учредителей" , и этот факт должен был насторожить налогоплательщика ( ФАС МО от 3 ноября 2011 г. № Ф05-11505/11 по делу № А41-23181/2010).

В заключение отметим, что наличие только одного признака недобросовестности контрагента, как правило, не является препятствием для признания полученной налогоплательщиком налоговой выгоды необоснованной. Однако их совокупность нередко заставляет налоговые инспекции насторожиться, а суды – принять решение не в пользу налогоплательщика.