Обязательная инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных, которые будут использованы при составлении годового отчета. Таким образом, важным является соблюдение сроков её проведения. Обязательная инвентаризация может проводиться организацией только в период с 01.10 по 31.12 того года, за который составляется отчет.

Обязательность проведения организацией инвентаризации имущественного капитала установлена законодательно. Об этом прямо говорится в части 1 и статьи 11 федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В этой же статье определено, что порядок, сроки и предмет проведения инвентаризационных мероприятий в отношении основных средств, за исключением обязательной инвентаризации, устанавливаются организацией самостоятельно.

Такие инвентаризации проводятся по различным возникающим обстоятельствам, требующим определения реального состояния имущества, в том числе:

• Выкуп, продажа или передача основных средств в аренду;
• Юридическое преобразование или ликвидация организации;
• Передача-приемка дел при смене лиц, на которые возложена материальная ответственность;
• Поступление сигнала о факте хищения или порчи основных средств, или иных злоупотреблений;
• Различные ситуации форс-мажорного характера или аварии.

Цели и задачи инвентаризационных мероприятий

Порядок проведения и документального оформления

Целью любой инвентаризации, вне зависимости от причин, по которым назначено её проведение, является установление соответствия фактического состояния и наличия основных средств данным, имеющимся в бухгалтерском учете на момент проведения инвентаризации (часть 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Проведение инвентаризации с целью выявления соответствия состоянию учета на даты, отличные от даты начала инвентаризации, не допускается. Для создания специальной постоянно действующей инвентаризационной комиссии издается приказ по организации. В составе инвентаризационной комиссии должно быть не меньше трех человек, в том числе представитель бухгалтерии, а так же специалисты технических служб.

Если организационная структура компании включает значительное количество подразделений (цехов, несамостоятельных филиалов, производственных подразделений и т. д.) руководителями подразделений могут быть назначены инвентаризационные комиссии подразделений.В этом случае «генеральная» инвентаризационная комиссия обобщает данные, выявленные и предоставленные комиссиями подразделений.

В задачи инвентаризационной комиссии не могут входить некоторые вопросы, вне зависимости от профессиональной компетенции ее членов. Это определение пригодности основного средства к дальнейшей эксплуатации, необходимость и возможность восстановления или ремонта объектов и оформление документации на списания основных средств.

Круг задач, которыми должны заниматься инвентаризационные комиссии, выглядит следующим образом:

• Подготовка к проведению инвентаризационных мероприятий. Проверка состояния и наличия учетных регистров и документации – инвентарных описей, инвентарных карточек или книг, техпаспортов на объекты учета, документов на основные средства в аренде. В случае отсутствия каких-то документов из вышеперечисленных, принятие мер к их составлению или получению.
• Собственно проведение инвентаризации. Осмотр основных средств, пообъектное внесение в инвентаризационные описи наименования, назначения, инвентарных номеров и основных показателей.

Проведения инвентаризации начинаются с того, что с материально-ответственного лица берется письменное подтверждение, что все документы, которыми оформлялись поступление и выбытие основных средств, переданы в бухгалтерию, принятые ОС оприходованы, а выбывшие списаны.

Для проведения инвентаризации необходимо обязательное присутствие материально-ответственного лица. Если инвентаризация состоялась в его отсутствие, могут быть признаны недействительными её результаты.

Ответственность за своевременность проведения, а также достоверность и полноту сведений, отраженных в инвентаризационной описи, возлагается на руководителя и главбуха.

Для документального оформления инвентаризации используются:

• форма № ИНВ 1 инвентаризационная опись. Служит для внесения всех основных данных об осмотренных объектах;
• форма № ИНВ 18 сличительная ведомость. Заполняется в случае выявления отклонений, то есть недостачи или излишков ОС в сравнении с регистрами бухучета;
• форма № ИНВ 10 акт инвентаризации ремонтов ОС. Необходим для отражения данных по основным средствам, по которым не закончено проведение ремонтных работ.

Документы комиссия составляет в двух экземплярах и подписывает совместно с материально ответственным лицом. Один экземпляр отдается бухгалтеру по ОС, а второй возвращается материально-ответственному лицу.

Материально-ответственное лицо имеет право визировать инвентаризационную опись, отказываться от подписания описи, либо внести в инвентарную опись свои пояснения, если у него возникли какие-либо разногласия с комиссией.

Результаты инвентаризации. Расхождения с регистрами учета

Если инвентаризационной комиссией выявлены объекты, которые не годятся к дальнейшей эксплуатации, она должна составить отдельную опись. В ней указываются основные данные о таком объекте и общее описание причин, по которым этот объект признается негодным.

Впоследствии на основании данных этой описи руководством будет приниматься решение о последующих мероприятиях в отношении такого основного средства.

Если выявляется, что основное средство в результате проведенного восстановления, реконструкции или переоборудования изменило свое назначение, то в инвентаризационную опись запись о нем делается по его новому назначению.

Если же выясняется, что в бухгалтерских регистрах не были учтены проведенные в отношении основных средств работы, носящие капитальный характер, то по совокупности данных о стоимости таких работ определяется размер изменения стоимости основного средства. В инвентарную опись данные о таком объекте вносятся с учетом рассчитанных изменений.

Если обнаруживаются объекты, которые не приняты на учет, или объекты, на которые в бухучете нет полных данных или они указаны неверно, в инвентаризационную опись включают все имеющиеся сведения по ним.

Оприходование выявленных излишков

Так называемые «излишки», то есть основные средства, не числящиеся в регистрах бухгалтерского учета, но фактически имеющиеся в распоряжении предприятия, явление очень редкое. При выявлении излишков основных средств, их оценка производится по правилам, применяемым к переоцениваемым основным средствам, а износ определяется комиссионно по реальному состоянию.Такие сведения оформляются отдельными актами.

На основании актов, составленных во время проведения инвентаризации, в процессе которой выявлены излишки, совершаются бухгалтерские операции по постановке на учет. Бухгалтерские проводки, которыми выявленные неучтенные объекты принимаются к учету, выглядят следующим образом:

Важнейшей задачей при определении и описании выявленного неучтенного имущества является определение реальной даты его поступления. Это нужно для наиболее точного отражения сумм амортизации, начисление которой по объекту также придется восстановить. При этом следует учесть, что рассчитанную за все время эксплуатации до начала текущего года амортизацию относить на обычные статьи затрат нельзя. Отчетность, и бухгалтерская и налоговая, за тот период уже составлена и сдана.

В законодательстве существует прямое указание на порядок списания убытка, возникшего в результате выявленной в ходе инвентаризации фактической недостачи основных средств.

Такая недостача может быть списана во внереализационные расходы исключительно в том случае, если не выявлены виновные лица (подпункт. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Отсутствие виновных лиц должно подтверждаться документально соответствующим органом государственной власти (письма Минфина РФ от 03.08.2011 № 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365, от 08.11.2010 № 03-03-06/1/695). Иными словами, при отсутствии документа установленного законом содержания, принять недостачу в расходы при определении размера базы исчисления налога на прибыль нельзя.

В самом кодексе не говорится, какие документы достаточны для подтверждения отсутствия конкретных виновных лиц. Косвенное указание на это можно взять в УПК, где определено, что по поводу хищений имущества предварительное следствие производится представителями ОВД. При этом, если виновник не может быть установлен, дело о хищении приостанавливается, а потерпевшая сторона извещается об этом в письменной форме (статьи 42,151,158 УПК РФ).

Соответственно, убыток признается на дату, когда следователем вынесено постановление о прекращении производства по делу. Такая же позиция и у Минфина, который считает, что основанием для признания расходов служит копия постановления следователя. В то же время, Конституционный суд в определении КС РФ от 24.09.2012 N 1543-О отметил, что если НК не содержит конкретных указаний о составе таких документов, то налогоплательщики сами вправе определять, на основании каких документов признавать расходы. Позиция Конституционного суда в этом поддерживается и решениями арбитражных судов разных уровней.

Если убыток, возникший в результате недостачи основных средств, невозможно взыскать с конкретных виновных лиц, производятся следующие бухгалтерские проводки:

Здесь же необходимо отметить, что в случаях, если виновники определены непосредственно во время инвентаризации, рекомендуется формализовать отношения по взысканию недостачи путем составления исков. Иначе, если взыскание было произведено во внутреннем административном порядке, оно может быть опротестовано через суд.

Проведение инвентаризации регламентируется статьями Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России №34н.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определены в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России №49.

Унифицированные формы документов для оформления итогов инвентаризации утверждены постановлениями Госкомстата России №88 и №26.

Используя в своей работе все эти документы, организация сможет правильно оформить всю необходимую в рамках проведения инвентаризации документацию в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Как часто нужно проводить инвентаризацию имущества и обязательств

Организация обязана провести инвентаризацию в каждом из следующих случаев (п. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 27 Положения по бухучету N 34н):

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, которого проводилась начиная с 1 октября отчетного года. При этом Инвентаризацию ОС можно проводить раз в три года;

при смене материально ответственных лиц. В этом случае проводится инвентаризация только того имущества, которое было доверено материально ответственному лицу;

при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

при ликвидации или реорганизации организации.

Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация проводится в несколько этапов.

Шаг 1. Создание инвентаризационной комиссии

Создание инвентаризационной комиссии оформляется приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

Унифицированная форма данного приказа (форма N ИНВ-22) утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены любые работники организации. Членами комиссии, как правило, являются:

представители администрации организации;

работники бухгалтерской службы (например, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по отдельному участнику);

другие специалисты (работники технических (например, инженер), финансовых (например, руководитель финансового отдела), юридических (например, юрист) и других служб).

Материально ответственные лица не могут входить в состав инвентаризационной комиссии, однако их присутствие при проверке фактического наличия имущества является обязательным.

В комиссию должны входить как минимум два человека.

Помимо состава инвентаризационной комиссии, в этом приказе указываются также сроки и причины проведения инвентаризации, проверяемое имущество и обязательства.

После утверждения приказа генеральным директором этот документ должны подписать председатель и члены инвентаризационной комиссии.

Приказ о проведении инвентаризации регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации, который может составляться по форме N ИНВ-23 (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

Шаг 2. Получение последних приходных и расходных документов

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надо получить последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы.

Полученные документы заверяются председателем инвентаризационной комиссии с указанием "до инвентаризации на "__" __________ 201_ г.", что является основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным (п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации).

Шаг 3. Получение расписки от материально ответственных лиц

Расписка, оформляемая материально ответственным лицом перед началом инвентаризации, предоставляется инвентаризационной комиссии в день проверки и подтверждает факт того, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы материально ответственным лицом в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны.

Шаг 4. Проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств

Инвентаризационная комиссия определяет:

наименования и количество имущества (ОС, МПЗ, денежные средства в кассе, документарные ценные бумаги), имеющегося в организации, в том числе арендованного имущества, – путем натурального подсчета (п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации). Одновременно с этим проверяется состояние этих объектов (могут ли они использоваться по назначению);

виды активов, не имеющих материально-вещественной формы (например, НМА, ), – путем сверки документов, подтверждающих права организации на эти активы (п. п. 3.8, 3.14, 3.43 Методических указаний по инвентаризации);

состав дебиторской и кредиторской задолженности – путем проведения сверки с контрагентами и проверки документов, подтверждающих существование обязательства или требования (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации).

Полученные данные инвентаризационные комиссия заносит в инвентаризационные описи (акты). После этого материально ответственные лица в инвентаризационных описях (актах) должны расписаться в том, что они присутствовали при проведении инвентаризации (п. п. 2.4, 2.5, 2.9 - 2.11 Методических указаний по инвентаризации).

Шаг 5. Сверка данных в инвентаризационных описях (актах) с данными бухгалтерского учета

После этого полученные данные в инвентаризационных описях (актах) сверяются с данными бухгалтерского учета.

Если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостача, тогда оформляется сличительная ведомость, в которой указывают расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ее составляют только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных.

Для оформления проведения и результатов инвентаризации можно использовать следующие формы документов:

по ОС – Инвентаризационная опись ОС (форма N ИНВ-1) и Сличительная ведомость инвентаризации ОС (форма N ИНВ-18);

по МПЗ – Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4) и Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма N ИНВ-19);

по расходам будущих периодов – Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма N ИНВ-11);

по кассе – Акт инвентаризации наличных денег (форма N ИНВ-15);

по ценным бумагам и БСО – Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16);

по расчетам с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами – Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17).

Шаг 6. Обобщение результатов, выявленных инвентаризацией

Инвентаризационная комиссия на заседании по итогам инвентаризации анализирует выявленные расхождения, а также предлагает способы урегулирования обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом.

Если по итогам инвентаризации расхождений не выявлено, этот факт также следует отразить в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия по итогам заседания обобщает результаты проведенной инвентаризации.

С этой целью может применяться унифицированная форма N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26, в которой отражаются все выявленные излишки и недостачи, а также указывается способ отражения их в учете (п. 5.6 Методических указаний по инвентаризации).

Протокол заседания инвентаризационной комиссии вместе с ведомостью учета результатов представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение.

Шаг 7. Утверждение результатов инвентаризации

Инвентаризационная комиссия представляет руководителю организации протокол заседания инвентаризационной комиссии и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

К указанным документам могут прилагаться сличительные ведомости и инвентаризационные описи (акты).

После рассмотрения документов руководитель организации принимает окончательное решение, которое оформляется приказом об утверждении результатов инвентаризации (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).

Обязательной частью приказа является предписание о порядке устранения расхождений, выявленных инвентаризацией.

После этого документация по результатам инвентаризации передается инвентаризационной комиссией в бухгалтерскую службу.

Шаг 8. Отражение в учете результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета следует отразить в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

В случае годовой инвентаризации указанные результаты должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

При выявлении в результате инвентаризации имущества, которое не подлежит дальнейшему использованию в связи с моральным устареванием и (или) порчей, такое имущество подлежит списанию с учета.

Также с балансового учета списывается задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Выявлена недостача

В бухгалтерском учете недостачи отражаются на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Закона о бухучете).

Стоимость приобретения недостающих МПЗ относят на затраты, связанные с производством или продажей, в пределах норм естественной убыли (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету N 34н).

Проводки будут такие.

Стоимость недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету N 34н):

если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, – взыскивается с этого лица;

• если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, – списывается в прочие расходы.

Для целей налога на прибыль стоимость приобретения недостающих МПЗ учитывается в материальных расходах в периоде выявления недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Порядок учета недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) зависит от ситуации.

Ситуация 1. Лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено. В этом случае стоимость недостач учитывается в расходах на одну из следующих дат (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

или признания виновным суммы ущерба (например, на дату заключения с работником соглашения о добровольном возмещении ущерба);

или вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба.

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Ситуация 2. Лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено. Тогда стоимость недостач учитывается в расходах на дату составления одного из следующих документов (пп. 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ):

или постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено;

или документа компетентного органа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием.

Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия.

Выявлены излишки имущества

Рыночная стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в бухгалтерском и налоговом учете в состав доходов по состоянию на дату, на которую проводилась инвентаризация:

Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:

или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);

или отчетом независимого оценщика.

Проводка в бухгалтерском учете будет такая.

Инвентаризация основных средств может проводиться в добровольном или обязательном порядке.

По своему желанию организация может проводить инвентаризацию в любой момент. В обязательном порядке инвентаризация проводится в таких случаях:

– при передаче имущества в аренду, его выкупе, продаже;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (при этом инвентаризацию основных средств можно проводить не ежегодно, а раз в три года, библиотечных фондов – раз в пять лет);

– при смене материально-ответственных лиц;

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при реорганизации или ликвидации организации;

– в других случаях, предусмотренных законодательством (например, в случае продажи предприятия как имущественного комплекса на основании ст. 561 ГК РФ).

Такие требования содержатся в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

В течение отчетного года организация может добровольно проводить инвентаризацию. Количество таких инвентаризаций, их сроки и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель организации. Такие правила следуют из пункта 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Порядок проведения инвентаризации (как обязательной, так и добровольной) отразите в учетной политике. Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике, в котором укажите:

– график проведения инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;

– даты проведения инвентаризаций;

– перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Такие правила следуют из ПБУ 1/2008.

2 Раскройте три способа начисления амортизации по нематериальным активам

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Таким образом, при установлении срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерском учете следует иметь в виду три возможных варианта.

Первый – срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. Например, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение – 20, на промышленный образец – 10, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара – 10 лет, на полезную модель – 5 лет.
Второй вариант – организация сама определяет ожидаемый срок использования, в течение которого она будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.

Третий – организация не имеет возможности определить срок полезного использования нематериального актива. В этом случае он равен 20 годам, но не более срока деятельности организации. По организационным расходам и деловой репутации срок установлен в 20 лет.

В налоговом учете срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, договоров. По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен в расчете на 10 лет, в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

С учетом норм пункта 23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация (погашение стоимости) нематериального актива в бухгалтерском учете на основании пункта 28 ПБУ 14/2007 может начисляться тремя основными способами:

1. линейным;

2. уменьшаемого остатка;

3. пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Выбранный способ фиксируется в учетной политике.

К двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации. Способ амортизации, определенный в момент принятия объекта на учет, действует в течение всего срока полезного использования нематериального актива или до его выбытия. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Добавим, что если организация решит отражать в бухгалтерском учете начисленную по нематериальным активам амортизацию путем ее непосредственного списания в кредит счета 04, необходимо иметь в виду следующее.
В налоговом учете для амортизации нематериального актива предусмотрено только два метода: линейный и нелинейный, на основании статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы независимо от применяемого способа и от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

У сезонных предприятий начисление амортизации по нематериальному активу производится в течение активного периода работы в отчетном году (в размере не 1/12, а, например, 1/7 нормы за год в течение 7 месяцев сезона).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава нематериального актива по любым основаниям (уступка, утрата исключительных прав). Это правило в бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаково.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете, предусмотренные пунктом 29 ПБУ 14/2007:

а) при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам, если такое решение принято руководителем организации и закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм допускается только с начала налогового периода и применяется в течение всего налогового периода. При реализации нематериального актива, к которому были применены пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму амортизации, недоначисленной против обычных норм, в целях налогообложения не производится.

Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Линейный способ начисления амортизации применяется, в частности, в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение периода работы организации.

Пример. Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость актива — 50 000 руб.; полезный срок службы объекта — 5 лет.

Расчет амортизации:

100% : 5 = 20% — годовая норма амортизации;

50 000 руб. х 20% : 100% = 10 000 руб. — годовая сумма амортизации;

10 000 руб. : 12 мес. = 833 руб. — месячная сумма амортизации.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример. Используются данные предыдущего примера.

Расчет амортизации:

1-й год: 50 000 х 40% : 100% = 20 000 руб. (остаточная стоимость — 30 000 руб.);

2-й год: 30 000 х 40% : 100% = 12 000 руб. (остаточная стоимость — 18 000 руб.);

3-й год: 18 000 х 40% : 100% = 7200 руб. (остаточная стоимость — 10 800 руб.);

4-й год: 10 800 х 40% : 100% = 4320 руб. (остаточная стоимость — 6480 руб.);

5-й год: 6480 х 40% : 100% = 2592 руб. (остаточная стоимость — 3888 руб.).

После начисления амортизации за последний год у нематериального актива сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере — 3888 руб.).

Описанные способы начисления амортизации позволяют организации определить годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого актива в отчетном году) для выявления ежемесячного размера амортизационных отчислений. Выявленная сумма будет отражаться по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (при использовании метода начисления амортизации путем ее накопления).

Наряду с приведенными выше организация по отдельным объектам нематериальных активов может применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта — 20 000 руб.; предполагаемый объем выпуска продукции — 1 000 000 ед.; соотношение — 0,02 руб. на единицу продукции (20 000 руб. : 1 000 000 ед.); выпуск продукции по годам: 1-й год — 250 000 ед.; 2-й год — 200 000 ед.; 3-й год — 200 000 ед.; 4-й год — 190 000 ед.; 5-й год — 160 000 ед.

Расчет амортизации:

1-й год 0,02 руб. х 250 000 ед. = 5000 руб.;

2-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

3-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

4-й год 0,02 руб. х 190 000 ед. = 3800 руб.;

5-й год 0,02 руб. х 160 000 ед. = 3200 руб.

В организациях с сезонным циклом производства годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету .

Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему. Начисленная амортизация нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат: 20 «Основное производство» — для объектов, используемых в основном производстве; 23 «Вспомогательные производства» — для объектов, используемых во вспомогательных и подсобных производствах; 26 «Общехозяйственные расходы» — для объектов, используемых в общеуправленческих целях, и др.

При начислении амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта актив в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта. При этом после полного погашения стоимости объекта он учитывается в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовый результат — в состав прочих доходов. Делается запись: Д-т сч. 04, К-т сч. 91.

Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов нематериальных активов в форме организационных расходов и положительной деловой репутации (превышения затрат организации по покупке другой организации над ее активами). При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия организации) непосредственно с кредита счета 04.

Напомним, что отрицательная деловая репутация списывается со счета 98 равномерно в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» с включением в состав операционных доходов.

Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.

3 Как отражаются к учете депонированные суммы?

Депонированная зарплата – это часть общей суммы начисленной зарплаты. Поэтому на расчет зарплатных налогов (взносов) наличие депонента не влияет. Ведь налоги (взносы) рассчитывают в момент начисления зарплаты. Как правило, в день выплаты зарплаты большинство зарплатных налогов (взносов) уже перечислены в бюджет. Если организация применяет общую систему налогообложения, то в бухучете депонированную зарплату нужно включить в расходы того месяца, когда она была начислена. В налоговом учете порядок списания депонированной зарплаты зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль.

Если в течение трех рабочих дней сотрудник зарплату в кассе не получил, невыплаченную сумму нужно депонировать (п. 9, подп. «а» п. 18 Порядка ведения кассовых операций). При этом может возникнуть вопрос, когда нужно сдать в банк наличную выручку, которую планировалось использовать на выдачу зарплаты. В данной ситуации возможны два варианта:

– выручка, которую организация планировала использовать на выдачу зарплаты, не превышает лимит кассового остатка;

– выручка, которую организация планировала использовать на выдачу зарплаты, превышает лимит кассового остатка.

В первом случае сдавать выручку в банк не обязательно. В пределах лимита выручку можно расходовать на оговоренные с банком цели (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Во втором случае нужно учитывать, что организация не вправе накапливать наличную выручку сверх установленного лимита. Даже на выплату зарплаты (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Поэтому по общему правилу всю выручку сверх лимита нужно сдать в банк в день превышения лимита. Однако в арбитражной практике есть прецеденты, когда судьи признавали правомерным хранение выручки сверх лимита для выплаты зарплаты (постановления ФАС Уральского округа от 27 июня 2005 г. № Ф09-1883/05-С6 и Волго-Вятского округа от 22 июня 2004 г. № А28-2031/2004-61/27).

В целом порядок действий при депонировании зарплаты следующий. Закрывая ведомость на выдачу зарплаты, кассир должен:

– поставить отметку «Депонировано» в графе 23 «Подпись» ведомости формы № Т-49 (в графе 5 формы № Т-53) против фамилий сотрудников, которым зарплата не выплачена;

– составить реестр депонированных сумм;

– в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;

– сумму фактически выплаченной зарплаты записать в кассовую книгу.

Депонированные суммы нужно сдать в банк. На эти суммы следует составить один расходный ордер (абз. 7 п. 18 Порядка ведения кассовых операций). Для учета депонированной зарплаты предназначен счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». При депонировании зарплаты сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 76-4 – депонирована не полученная сотрудником зарплата;

Дебет 51 Кредит 50 – зачислена сумма депонированной зарплаты на расчетный счет.

Депонированная зарплата – это часть общей суммы начисленной зарплаты. Поэтому на расчет зарплатных налогов (взносов) наличие депонента не влияет. Ведь налоги (взносы) рассчитывают в момент начисления зарплаты. Как правило, в день выплаты зарплаты большинство зарплатных налогов (взносов) уже перечислены в бюджет.

НДФЛ, как правило, платят не позднее дня получения денег на зарплату в банке. В таком же порядке перечисляют в бюджет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который рассчитаны взносы (ч. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Порядок начисления других налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то в бухучете депонированную зарплату нужно включить в расходы того месяца, когда она была начислена. В налоговом учете порядок списания депонированной зарплаты зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль. При методе начисления депонированную зарплату включайте в состав расходов в том месяце, в котором она была начислена (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). В этом случае никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет. При кассовом методе депонированную зарплату включайте в состав расходов в момент ее выплаты сотруднику (п. 2 ст. 273 НК РФ). В этом случае в месяце, когда зарплата была начислена, возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива, который списывается, когда зарплата будет выдана.

Рассмотрим пример отражения депонированной зарплаты в бухучете и при налогообложении, если организация применяет общую систему налогообложения, а доходы и расходы определяет методом начисления. Так в ООО «Гейзер» срок выдачи зарплаты – 5-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации. Аппарату управления организации зарплата за сентябрь 2010 года выдана 5 октября 2010 года. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата, начисленная сотрудникам аппарата управления, составила 80 000 руб. НДФЛ с указанной суммы – 10 400 руб. Сумма, причитающаяся к выдаче на руки, – 69 600 руб. Директор организации не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (17 400 руб.). Эта сумма была депонирована. Сумма, начисленная директору по ведомости, – 20 000 руб., НДФЛ – 2600 руб.

Отметим, что взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента. В результате бухгалтер ООО «Гейзер» отразил операции по выплате и депонированию зарплаты так (31 сентября 2010 года):

Дебет 26 Кредит 70 – 80 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам аппарата управления за сентябрь 2010 года;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 880 руб. (80 000 руб. × 1,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» – 1600 руб. (80 000 руб. × 2%) – начислены страховые взносы в ТФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 11 200 руб. (80 000 руб. × 14%) – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – 4800 руб. (80 000 руб. × 6%) – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 2320 руб. (80 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний» – 160 руб. (80 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 10 400 руб. – отражена задолженность перед бюджетом в размере рассчитанной суммы НДФЛ.

Сумма начисленной сентябрьской зарплаты (в т.ч. и депонированной) включается в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете в сентябре 2010 года. Далее 5 октября 2010 года бухгалтер делает проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 10 400 руб. – уплачен НДФЛ с суммы зарплаты работников аппарата управления за сентябрь 2010 года (в день получения средств на зарплату в банке);

Дебет 50 Кредит 51 – 69 600 руб. – получены в кассу деньги с расчетного счета на выплату зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50 – 52 200 руб. (69 600 руб. – 17 400 руб.) – отражена сумма выплаченной зарплаты.

Сумма депонированной зарплаты сдана в банк по истечении трех рабочих дней после срока выплаты зарплаты (11 октября 2010 года). В результате 11 октября 2010 г. бухгалтер сделал записи:

Дебет 70 Кредит 76-4 – 17 400 руб. – депонирована сумма неполученной зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 –17 400 руб. – сумма депонированной зарплаты сдана в банк.

Далее деньги на выплату зарплаты за октябрь 2010 года были получены из банка 5 ноября 2010 года. Вместе с ними была получена депонированная ранее зарплата. В этот же день зарплата была выплачена сотрудникам. Таким образом, вместе с октябрьской зарплатой директор получил и депонированную сентябрьскую зарплату:

В ноябре при выдаче зарплаты директору бухгалтер удержал НДФЛ только с октябрьской зарплаты. Это связано с тем, что сентябрьский налог был удержан и уплачен ранее.

Далее рассмотрим следующий пример отражения в бухучете и при налогообложении депонированной зарплаты, если организация применяет общую систему налогообложения, а доходы и расходы определяет кассовым методом. Так срок выдачи зарплаты в ООО «Гейзер» – с 5-го по 7-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации. Аппарату управления организации зарплата за сентябрь 2010 года выдана 5 октября. Директор организации не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (17 400 руб.). Эта сумма была депонирована. При этом сумма депонированной зарплаты была сдана в банк по истечении трех рабочих дней после выплаты зарплаты (11 октября 2010 года). В результате бухгалтер ООО «Гейзер» так отразил депонирование зарплаты в учете:

Дебет 70 Кредит 76-4 – 17 400 руб. – депонирована не полученная сотрудником зарплата;

Дебет 51 Кредит 50 – 17 400 руб. – депонированная зарплата сдана в банк.

Так как в бухучете сумма депонированной зарплаты отнесена на расходы, а в налоговом нет, то в учете возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива. Его образование бухгалтер отразил так:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 3 480 руб. (17 400 руб. × 20%) – отражено возникновение отложенного налогового актива.

Депонированную сентябрьскую зарплату сотрудник получил в момент выдачи зарплаты за октябрь 2010 года. Зарплату за октябрь аппарату управления организации выдали 5 ноября 2010 года. При этом бухгалтер ООО «Гейзер» так отразил выплату депонированной зарплаты сотруднику:
Дебет 76-4 Кредит 50 – 17 400 руб. – выплачена сотруднику депонированная сумма.

Бухгалтер ООО «Гейзер» признал сумму депонированной зарплаты в налоговых расходах в момент ее выплаты сотруднику, т.е. 5 ноября 2010 года. В месяце выдачи депонированной зарплаты (ноябрь 2010 года) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 3 480 руб. – списан отложенный налоговый актив в связи с выдачей депонированной зарплаты сотруднику.

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то она учитывает депонированную зарплату в расходах в момент ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом упрощенцы, выбравшие объектом налогообложения доходы, при формировании налоговой базы расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если же организация платит ЕНВД, то сумма депонированной зарплаты никак не повлияет на расчет налога, так как ЕНВД уплачивают исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

4 Как ведется учет поступления и выбытия денежных средств в кассе?

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Приведем несколько примеров учета кассовых операций:

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 — отражена выручка за продажи товаров, продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 — получен аванс согласно договору;

Д-т сч. 50 К-т сч. 51 — поступили наличные деньги в кассу из банка;

Д-т сч. 50 К-т сч. 91 — отражены излишки денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы;

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — выплачены оплата труда работникам и суммы, приравненные к ней;

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 — выданы авансы работникам на командировочные и хозяйственные расходы.

Учет денежных документов (марок, путевок в дома отдыха, акций акционерных обществ и т.п.) ведется на счете 50, субсчет 3 «Денежные документы», по дебету которого отражаются купленные документы по фактической стоимости приобретения в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. По выдаче документов их учетная стоимость списывается с субсчета «Денежные документы» счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов:

50, субсчет «Касса организации», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — по поступлении денежных средств (постановке на удержание) в оплату за выданные путевки;

26 «Общехозяйственные расходы» — по использованным маркам.

5 Каков порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда?

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются: выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

В табл. 3.1 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Список литературы

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ от от 28.11.2011 № 339-ФЗ) // СЗ РФ.1996. № 48. Ст. 5369.

Астахов В.П. Бухгалтерский [финансовый] учет. М., 2009. –748 с.


Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. -М.: Проспект, 2010. –640 с.


Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет / Н.К. Муравипкая, Г.И. Лукьяненко. -М.: КНОРУС, 2011. — 544 с.


Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2011. - 552 с.


Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. — 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега — Л, 2010. — 823 с.


Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. –М.: Кнорус, 2010. – 670 с.

Евгений Маляр

# Нюансы бизнеса

Бланки документов, порядок проведения

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта.

Навигация по статье

• Зачем нужна инвентаризация
• Как часто проводится
• Порядок проведения
• Излишки основных средств
• Проводки при недостаче
• Инвентаризация арендованного имущества
• Как присвоить инвентарный номер
• Особые случаи
• Образцы документов
• Инвентарная карточка учета основных средств
• Акт инвентаризации
• Инвентарная книга

На каждом предприятии с определённой периодичностью проводится инвентаризация. Суть этого мероприятия состоит в сравнении реального имущества и его состояния с данными бухгалтерии. Статья о документальном сопровождении этого процесса и о том, как должна проходить инвентаризация основных средств.

Зачем нужна инвентаризация

Теоретически, любое изменение состава основных фондов и оборотных средств должно подкрепляться бухгалтерской документацией (сопровождаться актами и накладными). На практике ситуация, как правило, далека от идеальной. Имущество теряется, непредвиденно портится, возникают пересортицы, да и такое прискорбное явление, как воровство, к сожалению, полностью не изжито. Эти обстоятельства вынуждают регулярно проводить сверку фактического наличия предметов учёта с тем, что записано в бухгалтерских активах, и вносить корректирующие правки.

Общее понятие:
Инвентаризация основных средств на предприятии – это регулярное мероприятие, ставящее целью получение достоверных данных о реальном наличии ОС и определение их восстановительной стоимости (степени износа).

Как часто проводится

Периодичность и порядок инвентаризации регламентированы «Методическими указаниями по инвентаризации имущества…», введенными в действие приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95 г. и «Положениями по ведению бухучета и отчетности».

Согласно действующим требованиям, мероприятие производится ежегодно до 1 октября, а для зданий, сооружений и других объектов, относимых к основным фондам, допустимая периодичность увеличена до трёх лет.

Внеочередная инвентаризация проводится при наступлении следующих событий:

• Сменилось материально ответственное лицо;
• Имущество похищено, испорчено или им злоупотребляли;
• Случился пожар или иное чрезвычайное происшествие;
• Организация ликвидируется или происходит его реструктуризация;
• Активы сдаются в аренду, выкупаются или продаются;
• Составляется годовая отчётность (для объектов, не учтённых при ежегодной сверке до 1 октября);
• По распоряжению руководителя организации.

Инвентарный учет в бюджетных учреждениях ведётся так же, как и в других (коммерческих) предприятиях, за исключением библиотечных фондов (раз в 5 лет).

Порядок проведения

Инвентаризация проводится назначенной руководством предприятия рабочей комиссией с обязательным участием сотрудника бухгалтерии.

Началу работы предшествует сдача в бухгалтерию материально ответственными лицами приходно-расходных накладных и проверка первичной документации, отражающей движение ОС. В неё могут входить:

• Инвентаризационная опись (карточка или книга) и другие информационные носители аналитического учёта;
• Технические паспорта на здания и оборудование;
• Документы на сданное в аренду, арендованное или принятое на ответственное хранение имущество;
• Правоустанавливающие документы на здания и другие объекты недвижимости.

Комиссия вместе с материально ответственными сотрудниками проводит инвентаризацию визуально, сравнивая номера с данными описей. Процесс этот тем утомительней, чем больше объектов в списках, однако при всей монотонности труда, результаты могут быть неожиданными. Что же может произойти?

• Выявлены объекты, не значащиеся в учётных документах. В этой ситуации комиссия приходует актив, занося в опись сведения о реальном износе и стоимости, соответствующей актуальному рыночному уровню.
• Найдены признаки неучтённых капитальных работ. В результате ремонта или реконструкции стоимость объекта по балансу возрастает, что должно быть отражено в инвентаризационной описи.
  Второй вариант – когда неучтённые капитальные работы заключались в сносе (частичной ликвидации) и привели к уменьшению ценности имущества. В этом случае необходимо составление отдельного акта, в котором фиксируется факт конструктивного изменения основного средства и причины, по которым оно не было отражено в учёте (с приложением объяснительной записки материально ответственного сотрудника).
• Некоторые основные средства отсутствуют на предприятии. В большинстве случаев подобная ситуация не является чрезвычайной. Автомобили могут находиться в отъезде, оборудование вывозится для ремонта и т. д. Сравнение с описью откладывается или производится на основе имеющихся накладных. Если объект отсутствует по неизвестной причине, то есть фактически утерян, ищут виновных.
• Основное средство не подлежит восстановлению. Да, случается и такое. Оборудование вышло из строя безнадёжно, и произошло это как раз перед инвентаризацией. Средство производства вносится в составляемую комиссией отдельную опись, в которой указываются время начала эксплуатации и причины, ставшие для объектов губительными. Производится поиск виновных в порче лиц.

Результатом работы комиссии является сводная инвентаризационная опись с указанием местонахождения объектов и их стоимости. Этот документ передаётся в бухгалтерию и служит основанием уточнений и изменений в сводных ведомостях, инвентарных карточках и других регистрах учёта основных средств.

Излишки основных средств

При инвентаризации комиссия может выявить не только недостачу основных средств, но и их излишки. Обе эти ситуации крайне нежелательны, и неизвестно, какая из них хуже.

Не числящиеся на балансе активы приходуются. В любом случае от руководителя подразделения следует получить письменное объяснение по поводу причин наличия объектов, не состоящих на балансе.

В бухгалтерской документации совершается следующая проводка:

Дт01 «Основные средства» – Кт91 «Прочие доходы и расходы».

Наличие неучтённого оборудования на территории предприятия часто свидетельствует о том, что сотрудники занимаются какой-то побочной деятельностью, не связанной напрямую с выполнением их трудовых обязанностей.

Этот факт, как правило, влечёт за собой организационные выводы вплоть до увольнения.

Проводки при недостаче

Недостача основных средств тоже факт прискорбный. Ценное оборудование может быть украдено или испорчено, и тогда возникает проблема поиска виновного. При его выявлении материальный ущерб компенсируется вычетами из зарплаты. Если же установить такового не представляется возможным, или в судебном порядке получить решение о взысканиях по каким-то причинам не удалось, то предприятие вынуждено само себе компенсировать убытки.

Эти действия находят отражение в следующих бухгалтерских проводках:

Смысл операции	Проводка
Виновный в ущербе определён
Определяется сумма ущерба (Разница рыночной цены и остаточной стоимости основных средств)	Дт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей») – Кт98 («Доходы будущих периодов»)
Сумма убытка относится на счёт виновника	Дт73 («Расчёты с персоналом») – Кт94 («Недостачи и потери от порчи ценностей»)
Погашение задолженности виновником (обычно по частям, до полной компенсации)	Дт98 («Доходы будущих периодов») – Кт91 («Прочие доходы и расходы»)
Виновный не установлен
Сумма ущерба компенсируется за счёт финансовых результатов предприятия	Кт94 («Недостачи и потери от порчи ценностей») – Дт91 («Прочие доходы и расходы»)

Инвентаризация арендованного имущества

Независимо от срока (краткосрочного или длительного), все арендованные объекты подлежат инвентаризации по отдельной описи. Один из экземпляров акта высылается собственнику имущества, а второй остаётся в бухгалтерии.

Как присвоить инвентарный номер

Для облегчения учёта и обеспечения сохранности, каждый объект основных средств должен легко распознаваться среди другого имущества. Это специалисту понятна разница между, к примеру, электронным частотомером и тахометром, а бухгалтер может и не разбираться в приборах.

Поэтому все ОС снабжены инвентарными номерами, наносимыми разными способами: краской, гравировкой, нестираемой наклейкой, штамповкой и даже сваркой (если предмет крупногабаритный и металлический). Главные требования – чёткость и уникальность.

В отношении инвентарных номеров действуют следующие правила:

• Они ставятся на всех объектах, стоящих более трёх тысяч рублей. Это делается в момент постановки на баланс;
• Номера не изменяются в процессе эксплуатации;
• Присваиваются объектам, состоящим из частей с равным сроком использования;
• Одинаковый номер не присваивается нескольким объектам;
• В библиотечных фондах они обязательны для каждого экземпляра;
• Не меняются при перемещении в пределах одной организации;
• Новому объекту учёта можно присвоить тот же номер через 5 лет после списания старого;
• Для арендованного имущества может использоваться номер, по которому объект учтён владельцем.

Законодательных норм, регулирующих систему инвентаризационных номеров, нет, поэтому в каждой организации применяют свой собственный метод. Небольшие фирмы поступают просто, указывая их по порядку, но в крупных компаниях есть смысл в разработке какой-то системы.

• Первые две цифры - номер подразделения или отдела.
• Остальные - номер по учётной ведомости.

Впрочем, фантазия в данном вопросе ничем не ограничена. Главное, чтобы было удобно.

Особые случаи

Бывает, что объект настолько мал по размерам, что цифры на нём просто не помещаются. Физические свойства некоторых учитываемых активов также порой не позволяют проставлять на них какую-либо надпись. В этом случае в правилах ведения бухгалтерской документации предусмотрена возможность подробного описания предмета и указание инвентарного номера только в ведомости.

Образцы документов

Даже имея возможность составлять собственные бланки учётной документации, большинство бухгалтеров предпочитают пользоваться готовыми образцами. В этом, безусловно, есть двойной смысл: экономия времени и избежание возможных ошибок.

Инвентарная карточка учета основных средств

Ведение аналитического учёта основных средств производится по каждому объекту отдельно. В карточку учета основного средства заносится вся информация об активе на протяжении его «жизни», его начальная стоимость, год выпуска и другие характеристики.

Бланк, как и в большинстве подобных случаев, может быть произвольным, но с указанием обязательных реквизитов. В бухгалтериях и сегодня чаще всего используется форма инвентарной карточки объекта ОС-6:

Скачать бланк ОС-6

В источниках можно посмотреть и образец заполнения, хотя больших затруднений ведение этого документа, как правило, не вызывает.

Акт инвентаризации

О том, что собой представляет это документ и для чего он нужен, уже писалось выше. Бланк представляет собой таблицу, увенчанную «шапкой». В ней указаны реквизиты предприятия, основания для проведения инвентаризации, а в строках перечисляется имущество, коды, единицы измерения, стоимость и прочие данные. Представитель бухгалтерии, в обязательном порядке участвующий в процессе, поможет разобраться членам комиссии в этих премудростях.

Скачать бланк акта

Инвентарная книга

Как ясно из самого названия этого средства бухгалтерского учёта, она представляет собой совокупность многих листов, объединённых в единую книгу. Распечатывать бланки нет смысла – лучше просто купить её (форму ОС-6б) в магазине канцтоваров. Заполняется книга рукописным способом, а для обеспечения достоверности информации её иногда прошивают и скрепляют нить мастичной печатью. Страницы нумеруются.

Скачать бланк

На каждом листе – десять столбцов, в которые заносятся данные об основных средствах и лицах, отвечающих за их сохранность, а также документы, на основании которых имущество принято на баланс.

Выводы

Инвентаризацию основных средств на предприятиях необходимо проводить систематически (на практике обычно – раз в год, в сентябре).

Основным средствам в момент их оприходования присваиваются инвентарные номера.

Результаты инвентаризации заносятся в акт.

Акт служит основанием для корректирующих действий бухгалтерии, то есть внесения изменений в документацию учёта ОС.

Для ведения учёта чаще всего используются стандартные бланки форм ОС-6, ОС-6б, актов и инвентарных книг.

Инвентаризация основных средств – процедура, для правильного проведения которой нужно знать все особенности.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Определим, когда целесообразно осуществление инвентаризации, какие документы при этом составляются, какого порядка стоит придерживаться и т. д.

До начала ведения предпринимательской деятельности с использованием основных средств, стоит их принять к бухучету.

Единица для учета – инвентарные объекты, после определения которых следят за их сохранностью и перемещением на предприятии, списанием.

Основные моменты

Инвентаризационная процедура – неотъемлемая часть деятельности многих предприятий. А значит, нужно разобраться, что она под собой подразумевает и какова цель ее проведения.

Что это такое

Основное средство – это имущество, которое используется фирмой для ведения деятельности (необходимо в производстве), включено в баланс компании и имеет срок полезного использования от года.

Инвентаризацией называют процедуру осуществления периодических проверок и документального подтверждения наличия, состояния и оценки объектов.

Она проводится в несколько этапов. Проверка проводится на определенную дату сличением фактической информации со сведениями бухучета.

С какой целью осуществляется?

Это необходимо, чтобы отразить в годовом балансе реальные факты. Инвентаризация должна проводиться в отношении:

• активов предприятия;
• обязательств фирмы;
• источников финансирования;
• задолженности кредиторского и дебиторского плана;
• иных операций, что связаны с прибылью и затратами.

Сверка может быть добровольная или принудительная. Во втором случае стоит руководствоваться п. 27 Положения № 34н от 29 июля 1998.

Основание для ревизии:

• меняется ;
• имущественные объекты передаются по , ;
• имеет место хищение или порча;
• имеют место форс-мажорные обстоятельства;
• предстоит или провести ;
• нужно составлять бухгалтерские отчеты и т. д.

Цель инвентаризации:

• выявить фактическое наличие объектов;
• сопоставить имущество с учетной информацией (чтобы выявить недостачу или излишки);
• документально подтвердить наличие объектов и обязанностей;
• определить состояние объектов и их оценку;
• проверить, правильно и своевременно ли отражено в учете обязательства.

Инвентаризация позволяет:

• проконтролировать сохранность запасов производственного характера во избежание злоупотребления ответственного лица;
• выявлять и списывать недостачу;
• получить информацию о реальной ситуации на производстве.

Нормативная база

Перечислим законодательные акты, к которым вам придется обращаться для определения сроков инвентаризации, порядка проведения:

	—
Методические указания по проведению инвентаризации
	Приказ от 26 августа 2004

Порядок проведения инвентаризации основных средств

Рассмотрим особенности этапов процедуры:

На организационном	разрабатывают план инвентаризации; получают от материально-ответственного лица; издают приказ о проведении мероприятия с отражением состава комиссии и видов ОС, что будут проверяться; определяют остатки объектов по учетным сведениям
На основном	выявляют, обмеривают, подсчитывают, проверяют наличие имущественных объектов и обязательств; оформляют инвентаризационную опись
На заключительном	сопоставляют полученные сведения с данными учета; выявляют расхождения, причины отклонений; оформляют ведомость расхождений по результату проверки; готовят предложения по отражению в учете инвентаризационного результата

Перед проведением инвентаризации нужно выяснить такие моменты:

• Есть ли , описи и иные регистры по аналитическому учету.
• Есть ли техпаспорта и иная техническая документация.
• Есть ли документы на ОС, что были переданы в аренду.

Если таких справок нет, сначала стоит заняться их оформлением и получением. В том случае, когда обнаружены неточности и расхождения в регистрах бухучета, технических документах, нужно внести необходимые исправления, уточнить информацию.

При проведении инвентаризации комиссией осматривается ОС и вносится в опись его полное название, назначение, инвентарные номер, технические качества.

Если осуществляется проверка документов на здания и иную недвижимость, нужно проверить документы, что подтвердят право собственности.

В случае обнаружения объектов, что не были приняты к учету, комиссией включаются в правильные данные и техническая информация по такому имуществу.

Оценивают неучтенные объекты, основываясь на рыночные цены. Степень износа определяется по техсостоянию ОС с оформлением данных об оценивании и износе соответствующим актом.

До того, как приступать к проверке, комиссия должна опломбировать подсобное помещение, подвал, иные места с отдельными входами, где могут храниться ценности.

Стоит сделать соответствующую запись в карточке по складскому учету и вывести остаток по состоянию на день инвентаризации.

Председателем комиссии визируется документация, на которую нужно будет опираться при определении остатка имущественных объектов к началу процедуры по учетным сведениям.

Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, списывается в бухучете на производственные издержки или обращения ().

Делают проводку Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 94 (отражение сумм недостачи в рамках номы естественной убыли). В налоговом учете потеря от недостачи или порчи приравнивается к затратам материального плана ().

Но нельзя относить к материальным затратам потерю в рамках нормы, что установлена локальной документацией юридического лица.

Как присвоить номер?

Порядок присвоения инвентарного номера рассмотрен в Методических указаниях по учету ОС ().

В 11 пункте сказано, как присваиваются инвентарные номера:

Присвоенные номера должны сохраняться	На протяжении всего периода эксплуатации объекта
Если ОС комплексное (его составляющие – несколько частей, что учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов)	Каждая часть получает свой номер
Комплексному объекту	Что имеет несколько составляющих, учтенных в качестве одного инвентарного объекта, присваивают один номер
Инвентарный номер ОС	Что списан с бухучета, в течение следующих пяти лет новому объекту не будет присваиваться
Если перемещается объект внутри предприятия	Присвоенные инвентарные номера не меняются
Если ОС поступает в компанию на основании договора аренды	Его можно учитывать по тому номеру, который присвоен арендодателем

При составлении инвентарного номера правила устанавливаются самой фирмой, и отражаются в учетной политике.

В номерах учитывают:

• номера бухгалтерских счетов, субсчетов, на которых объекты учтены;
• коды обособленных подразделений;
• порядковые номера ОС.

Если компания имеет не много СО, тогда присвоение инвентарных номеров в бюджете может осуществляться по порядку – 001, 002 и т. д. Так будет проще вести журнал учета инвентарной нумерации.

Нанесение номера осуществляется краской на ОС, прикрепляют соответствующий жетон и т. д. Инвентарная нумерация проставляется руководством предприятия. Она должна закрепляться в .

При групповом учете

В бухгалтерских программах можно вести групповой учет объектов, что являются однотипными. Поступления, ввод в эксплуатацию, перемещение в компании может быть оформлено по всей группе или по ее части.

Ведение группового учета допускается, если однотипные объекты имеют стоимость до 40 тыс. рублей, и амортизация начислена в полной мере при вводе в эксплуатацию. Но стоимость всех объектов должна быть одинаковой.

Если имущество поступило разными партиями, стоимость будет различной, что не даст права на проведение операции по движению ОС по единой стоимости в группе. На новую партию вводится своя карточка группового учета в справочнике по ОС.

Ведение группового учета не осуществляется относительно объектов, цена которых может меняться при использовании имущества при достройке, реконструкции, модернизации.

По каждому такой объекту ведут отдельный учет – на отдельных инвентарных карточках.

Если ОС стоит до 40 тыс. и амортизацию начислено на момент введения в использование, и цена такого объекта может меняться со временем, допускается открытие одной карточки группового учета.

Но тогда вводят инвентарные номера для каждого объекта однотипных основных средств.

Документальное оформление

Сверка наличия объектов по факту проводится по всем ОС компании. С этой целью нужно создавать комиссию, в составе которой есть работники фирмы. Процедура должна оформляться соответствующим образом.

Формирование приказа

Готовят отдельный документ по объекту производственного и непроизводственного назначения. Для наглядности предлагаем вам посмотреть имеющийся у нас образец заполнения ф. ИНВ-1.

Если имеет место автоматизированная обработка по учету инвентаризационных результатов, форму выдают комиссии на бумажном и машинном накопителе данных с заполненной графой 1-9.

В описях ответственным лицом заполняется пункт 10 о наличии ОС по факту. Если выявляются объекты, что не отражаются в учете, в документ вписывают недостающие данные и показатели технического плана по такому имуществу.

На основании решения комиссии ОС должны оприходоваться. Опись готовят в отдельности по каждой группе объектов. 6 графу заполняют на ОС, что содержат драгоценный металл и камни.

Сличительная ведомость результатов

Такой документ необходим, чтобы отразить результат инвентаризации ОС, если обнаружено отклонение от информации, отраженной в учете.

В сличительной ведомости указывают инвентаризационный результат – расхождения показателей по бухучету и сведениями инвентаризационной описи.

На ценности, что не принадлежат фирме, но отражены в бухучете, составляют отдельную сличительную ведомость. Документ готовят в 2 экземплярах (один специалисту бухгалтерии, второй – ответственному материально лицу).

В таких бланках объединено значения инвентаризационной описи и сличительной ведомости. Так выгляди сам бланк: