Учет продажи в рассрочку земельного участка из состава основных средств. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку Приобретение основного средства в рассрочку

I квартала). В III квартале также общество сможет списать лишь 25 000 руб. А в четвертом будет учтено 25 000 руб. (20 тыс руб. — фактически уплаченные суммы в данном отчетном периоде и 5 тыс. руб. остаток неучтенного платежа, который был перечислен в III квартале. Как несложно убедиться, данный способ более выгоден для налогоплательщиков. Для начала, не нужно по итогам каждого периода производить дополнительные расчеты – платежи списываются практически единовременно, то есть без разбивки, по оставшимся отчетным периодам. Кроме того, как видим, таким образом можно значительно быстрее списать стоимость ОС в налоговом учете. При этом важно то, что занижения суммы единого налога к уплате по итогам налогового периода за год не происходит.

Усн: затраты на приобретение основных средств при упрощенке

на 30 сентября – 13 000 руб. (6000 руб. + 7000 руб.);
на 31 декабря – 13 000 руб. (6000 руб. + 7000 руб.).

Обратите внимание! В состав основных средств включаются только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом. А таковым являются активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 20 000 рублей.

Внимание

Иными словами, если, например, первоначальная стоимость объекта составляет менее 20 000 рублей, то затраты на такую малоценку «упрощенцы» вправе списать единовременно. Плата за рассрочку С учетом основных средств, которые «упрощенец» сразу оплатил в полном размере, мы разобрались.

А как быть, если объекты приобретаются с рассрочкой платежа? Сразу отметим, что на сей случай Налоговый кодекс не содержит никаких специальных положений. Поэтому представляется, что списывать затраты следует, руководствуясь общими положениями.

Учет основных средств при усн в 2017-2018 годах

Важно

В нем чиновники, со ссылкой на положения подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса отмечают, что затраты могут быть учтены в размере уплаченных сумм. В принципе, с этим поспорить трудно. Однако анализ норм Налогового кодекса позволяет сделать вывод, что как минимум есть еще один способ списания затрат.

Дело в том, что такие расходы, как уже было отмечено, в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями, при этом отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК). В случае приобретения ОС в рассрочку данные правила можно понять следующим образом.

Стоимость ОС равномерно распределяется по отчетным периодам. Таким образом, для каждого отчетного периода будет установлен своего рода лимит на признание расходов.

Бухгалтерский учет: учет основных средств при усн

Проценты по займу и инвестиционный актив Первоначальная стоимость основного средства, созданного или приобретенного после перехода на «упрощенку», формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК, п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов на УСН, утв. Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н).

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» она складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При этом проценты по кредиту среди таковых не поименованы, но упомянуто, что в стоимость объекта ОС можно включать «иные затраты», непосредственно связанные с его покупкой или изготовлением.В свою очередь, ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв.
Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г.

Как учесть расходы, если основное средство было куплено в рассрочку

На конец декабря последнего года функционирования организации на основном налоговом режиме учитывается остаточная стоимость объекта. Этот показатель отражается в 8 графе Книги по учету доходов и расходов.

На метод перенесения стоимости в расходы при УСН влияет срок использования. Если период меньше 3-х лет, списывается вся стоимость за год эксплуатации, установленная на момент начала использования УСН. Высчитывается 1/4 цены и включается в расходы на последнюю дату каждого квартала. При сроке в 3-15 лет, на протяжении первого года списывают половину стоимости (по 12,5 % за квартал), во второй – 30 %, в третий – 20 %.

Если период использования превышает 15 л., списание осуществляется по 10 % в течение 10 лет. Пример Допустим, предприятие в 2016 г. перешло с ОСНО на УСН, и на момент перехода у него был станок, остаточная стоимость которого на конец декабря 2015 г.

составила 160 тыс. р.

Учет процентов при покупке здания в рассрочку

Во вкладке «ОС» необходимо указать наименование актива. Ему должен быть присвоен инвентарный номер. Кроме того, указывается счет, с которого произошло списание ОС (08.04).

В поле «Стоимость» (расходы на УСН) объекта следует указывать полную величину первоначальной цены актива. Размер и даты оплат, фактически осуществленных по основному средству, отражаются отдельно в соответствующих колонках. Если стоимость оборудования была полностью погашена, то всю сумму (к примеру, те же 25 тыс. р. за компьютер) можно признать расходами.

Усн: приобретение ос за счет заемных средств (суханова э.)

Самое главное при отражении ОС – корректно внести информацию в поле «Порядок включения ст-сти в состав расходов». Программа предложит отнести в состав расходов или амортизируемого имущества либо не включать в затраты.

Если ОС был приобретен за плату, период его использования превышает год, а стоимость превышает 20 тыс. р., его относят к амортизируемому имуществу. Во вкладке «Бухучет» следует указать счета, на которых будут учитываться операции по учету и начислению амортизации, способ ее расчета.
Предприятие может не ограничиваться распространенным линейным методом. Здесь необходимо оценить ситуацию. Вполне вероятно, что удобнее рассчитывать амортизацию будет способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения. Если ОС приобретается в рассрочку, затраты по нему подлежат списанию в части фактически перечисленных продавцу сумм.

Учет основных средств компаниями, применяющими усн

Однако не исключено, что такой порядок, как раз ввиду того, что он выгоден налогоплательщикам, а стало быть, отрицательно сказывается на наполняемости бюджета, представители ИФНС не одобрят. Поэтому представляется целесообразным по данному вопросу проконсультироваться в своей налоговой инспекции.

Либо же действовать по общим правилам. В этом случае претензии со стороны ревизоров будут сведены на нет, тем более что данный порядок хотя и более сложный, на первый взгляд. В случае, если договор купли-продажи охватывает сразу несколько налоговых периодов позволит не запутаться в перераспределении «остатков» между ними.

Опасный поворот При покупке ОС в рассрочку «упрощенцам» следует обратить внимание и еще на один момент. Довольно часто продавец за подобного рода услуги дополнительно устанавливает проценты от стоимости договора.

Учет расходов на приобретение основных средств при усн

В январе 2010 года общество приобрело и ввело в эксплуатацию компьютер за 24 000 рублей и несгораемый шкаф стоимостью 21 000 рублей. Компьютер был оплачен в феврале 2010 года, а шкаф – в апреле.

Расходы на приобретение компьютера ООО «Ромашка» может начинать учитывать с I квартала 2010 года. Соответственно стоимость этого объекта учитывается в расходах в течение четырех кварталов 2010 года по 6000 руб. в квартал (24 000 руб. : 4 кв.). В свою очередь затраты на покупку несгораемого шкафа следует начинать списывать лишь со II квартала 2010 года. Стоимость этого объекта учитывается в расходах в течение оставшихся трех кварталов 2010 года по 7000 руб. в квартал (21 000 руб. : 3 кв.). Таким образом, общество будет списывать стоимость приобретенных ОС в следующем порядке:

на 31 марта – 6000 руб.;
на 30 июня – 13 000 руб. (6000 руб.

Усн: покупка основных средств в рассрочку

Таким образом общество на 30 июня спишет расходы на покупку оборудования в размере 15 000 руб. (10 000 руб. + 5 000 руб.). В аналогичном порядке учитываются затраты по состоянию на 30 сентября и 31 декабря.

На 30 сентября будет списано 30 000 руб. (5000 руб. + 10 000 руб. + 15 000 руб.). На 31 декабря – 50 000 руб. (5000 руб. + 10 000 руб.

15 000 руб. + 20 000 руб.) Альтернативный вариант Не спорят с тем, что с целью списать расходы на покупку ОС, приобретенного в рассрочку, не должны дожидаться его полной оплаты и представители Минфина. Об этом, в частности, свидетельствует письмо ведомства от 12 января 2010 г. № 03-11-06/2/01.

Оплатить основное средство единовременно может себе позволить далеко не каждая организация и ИП. Другое дело, если поставщик предоставит столь дорогостоящий актив в рассрочку. О том, как в этом случае «упрощенцы», применяющие спецрежим с объектом «доходы минус расходы», должны отразить в учете затраты на покупку ОС, и пойдет речь в данной статье. Как оказалось, тут возможны варианты. Но все ли из них имеют право на существование?

В общем случае согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса в налоговом учете «упрощенцы» отражают приобретенное имущество по стоимости, которая определяется по правилам бухгалтерского учета. В свою очередь в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н, первоначальная стоимость ОС складывается из всех затрат на его покупку, сооружение или изготовление за вычетом возмещаемых налогов. Поскольку на УСН налог на добавленную стоимость на основании пунктов 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса не уплачивается, то, соответственно, из бюджета он не возмещается. Это означает, что в первоначальную стоимость включается в полном объеме сумма, которая была перечислена поставщику, и все расходы, связанные с его приобретением (затраты на доставку, установку и т. д.).

Отметим, что в состав расходов могут быть включены затраты на приобретение только тех основных средств, которые предназначены для использования в предпринимательской деятельности налогоплательщика (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса затраты могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы только в том случае, если они удовлетворяют критериям, закрепленным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, то есть расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны.

Покупка под расчет

Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК). При этом, как напомнил Минфин в письме от 20 августа 2009 г. № 03-11-06/2/156, расходы признаются в размере уплаченных сумм. То есть налогоплательщик вправе начать списывать стоимость ОС с того отчетного периода, когда выполняется последнее из двух условий: ввод в эксплуатацию либо оплата основного средства. Исключение составляют лишь объекты, права на которые подлежат госрегистрации. Речь идет, в частности, о недвижимости. В подобных ситуациях к обозначенным двум условиям добавляется еще одно - списывать столь основательный актив разрешено не ранее того момента, как будет документально подтвержден факт сдачи документов в орган, уполномоченный зарегистрировать соответствующие права (см., например, письмо Минфина от 6 июня 2008 г. № 03-11-05/142).

Порядок признания расходов на покупку ОС регламентирован подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 и абзацем 8 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Согласно данным нормам, в течение налогового периода такие расходы принимаются за отчетные периоды равными долями, при этом отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (письмо Минфина от 23 декабря 2009 г. № 03-11-09/413).

Пример 1

ООО «Ромашка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В январе 2010 года общество приобрело и ввело в эксплуатацию компьютер за 24 000 рублей и несгораемый шкаф стоимостью 21 000 рублей. Компьютер был оплачен в феврале 2010 года, а шкаф – в апреле.

В свою очередь затраты на покупку несгораемого шкафа следует начинать списывать лишь со II квартала 2010 года. Стоимость этого объекта учитывается в расходах в течение оставшихся трех кварталов 2010 года по 7000 руб. в квартал (21 000 руб. : 3 кв.).

Таким образом, общество будет списывать стоимость приобретенных ОС в следующем порядке:

на 31 марта – 6000 руб.;
на 30 июня – 13 000 руб. (6000 руб. + 7000 руб.);
на 30 сентября – 13 000 руб. (6000 руб. + 7000 руб.);
на 31 декабря – 13 000 руб. (6000 руб. + 7000 руб.).

Обратите внимание! В состав основных средств включаются только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом. А таковым являются активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 20 000 рублей. Иными словами, если, например, первоначальная стоимость объекта составляет менее 20 000 рублей, то затраты на такую малоценку «упрощенцы» вправе списать единовременно.

Плата за рассрочку

С учетом основных средств, которые «упрощенец» сразу оплатил в полном размере, мы разобрались. А как быть, если объекты приобретаются с рассрочкой платежа?

Сразу отметим, что на сей случай Налоговый кодекс не содержит никаких специальных положений. Поэтому представляется, что списывать затраты следует, руководствуясь общими положениями. А именно, каждый произведенный платеж равномерно распределять внутри налогового периода. Иными словами, на последнее число каждого квартала нужно будет определять сумму, которая может быть учтена при расчете единого налога.

Пример 2

ООО «Гвоздика» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В январе 2010 года общество приобрело в рассрочку на 10 месяцев оборудование стоимостью 100 000 рублей. Согласно договору оплата производится ежемесячно в размере 10 000 рублей. Предположим, что объект был введен в эксплуатацию в январе, а первый платеж прошел в феврале. Далее ООО «Гвоздика» четко следовало установленному графику платежей. Купить диплом вуза в Москве можно без предоплаты

Сначала разберемся с тем, какую сумму можно списать по итогам Iквартала. За объект ОС в первом квартале было перечислено 20 000 рублей. Значит на 31 марта общество спишет 5000 руб. (20 000 руб. : 4 кв.).

Во втором квартале перечислено 30 000 рублей. Распределив их на оставшиеся 3 квартала получаем, что списать можно 10 000 руб. (30 000: 3 кв.). При этом у нас осталась распределенная сумма от платежей в счет оплаты ОС, произведенных в I квартале – 5 000 руб. Таким образом общество на 30 июня спишет расходы на покупку оборудования в размере 15 000 руб. (10 000 руб. + 5 000 руб.).

В аналогичном порядке учитываются затраты по состоянию на 30 сентября и 31 декабря. На 30 сентября будет списано 30 000 руб. (5000 руб. + 10 000 руб. + 15 000 руб.). На 31 декабря – 50 000 руб. (5000 руб. + 10 000 руб. + 15 000 руб. + 20 000 руб.)

Альтернативный вариант

Не спорят с тем, что с целью списать расходы на покупку ОС, приобретенного в рассрочку, не должны дожидаться его полной оплаты и представители Минфина. Об этом, в частности, свидетельствует письмо ведомства от 12 января 2010 г. № 03-11-06/2/01. В нем чиновники, со ссылкой на положения подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса отмечают, что затраты могут быть учтены в размере уплаченных сумм. В принципе, с этим поспорить трудно.

Однако анализ норм Налогового кодекса позволяет сделать вывод, что как минимум есть еще один способ списания затрат. Дело в том, что такие расходы, как уже было отмечено, в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями, при этом отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК).

В случае приобретения ОС в рассрочку данные правила можно понять следующим образом. Стоимость ОС равномерно распределяется по отчетным периодам. Таким образом, для каждого отчетного периода будет установлен своего рода лимит на признание расходов. Иными словами, списать их можно в размере фактически уплаченных сумм, но не более чем данный лимит. Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 3

Для наглядности воспользуемся условиями предыдущего примера.

Стоимость оборудования – 100 000 – рублей распределим поквартально. Лимит для списания затрат на покупку ОС на последнее число каждого квартала составит 25 000 руб. (100 000 руб. : 4 кв.). Фактически общество уплатило:

на 31 марта – 20 000 руб.;
на 30 июня – 30 000 руб.;
на 30 сентября – 30 000 руб.;
на 31 декабря – 20 000 руб.

Несмотря на то что лимит на признание расходов на покупку ОС в первом квартале составляет 25 000 рублей, учесть общество может лишь 20 000 руб., которые были фактически уплачены по состоянию на 31 марта. Во II квартале уплачено 30 000 руб.; в таком размере и будут списаны расходы (25 000 руб. в пределах лимита, плюс 5 тыс руб. остаток, перенесенный с I квартала). В III квартале также общество сможет списать лишь 25 000 руб. А в четвертом будет учтено 25 000 руб. (20 тыс руб. - фактически уплаченные суммы в данном отчетном периоде и 5 тыс. руб. остаток неучтенного платежа, который был перечислен в III квартале.

Как несложно убедиться, данный способ более выгоден для налогоплательщиков. Для начала, не нужно по итогам каждого периода производить дополнительные расчеты – платежи списываются практически единовременно, то есть без разбивки, по оставшимся отчетным периодам. Кроме того, как видим, таким образом можно значительно быстрее списать стоимость ОС в налоговом учете. При этом важно то, что занижения суммы единого налога к уплате по итогам налогового периода за год не происходит. Однако не исключено, что такой порядок, как раз ввиду того, что он выгоден налогоплательщикам, а стало быть, отрицательно сказывается на наполняемости бюджета, представители ИФНС не одобрят. Поэтому представляется целесообразным по данному вопросу проконсультироваться в своей налоговой инспекции. Либо же действовать по общим правилам. В этом случае претензии со стороны ревизоров будут сведены на нет, тем более что данный порядок хотя и более сложный, на первый взгляд. В случае, если договор купли-продажи охватывает сразу несколько налоговых периодов позволит не запутаться в перераспределении «остатков» между ними.

Опасный поворот

При покупке ОС в рассрочку «упрощенцам» следует обратить внимание и еще на один момент. Довольно часто продавец за подобного рода услуги дополнительно устанавливает проценты от стоимости договора. При этом, как указал Минфин в письме от 2 июля 2010 г. № 03-11-11/182, затраты в виде такого рода «довеска» должны учитываться в составе расходов на приобретение основных средств. Дело в том, что согласно пункту 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении ОС коммерческому кредиту. Иными словами, сумма процентов в ряде случаев может оказаться «роковой» для «упрощенца». Ведь организациям, у которых остаточная стоимость ОС и нематериальных активов превышает 100 млн рублей, «вход» на УСН закрыт (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК). Так что есть вероятность, что именно из-за суммы процентов по кредиту, выданному на покупку основного средства, компании придется распрощаться со спецрежимом.

Н. Титаева, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшать налоговую базу только на оплаченные расходы. Однако не всегда есть возможность оплатить сразу всю покупку. Например, при приобретении дорогостоящих объектов основных средств между заключением договора с продавцом и окончательной оплатой может пройти достаточно много времени. Предлагаем разобраться, как учитывать расходы на покупку основного средства, если оно приобретено в рассрочку.

Порядок учета расходов на покупку основных средств при УСН является одним из преимуществ данного налогового режима. Судите сами: если объект принят к учету после перехода на упрощенную систему, его стоимость можно списать в расходы в течение одного налогового периода. А это гораздо выгоднее, чем начислять амортизацию в течение всего периода эксплуатации объекта, как это делается при общем режиме налогообложения. Поэтому многие компании предпочитают приобретать основные средства уже после перехода на УСН.

В целях УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), то есть это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Напомним основные условия, необходимые для принятия к учету основных средств при УСН (подп. 1 п. 3 и 4 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Основные средства принимаются к учету после ввода в эксплуатацию и после подачи документов на государственную регистрацию (если она необходима). Есть и еще одно условие, характерное именно для упрощенного режима. В расходы разрешается включать стоимость объектов в размере оплаченных сумм.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае когда налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на налоговый учет, первоначальная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета. Однако очевидно, что данное правило следует применять и в ситуации, когда организация перешла на УСН с иного режима, но приняла к учету основное средство именно при упрощенной системе. В частности, это следует из п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н . Согласно указанной норме в графе 6 раздела 2 Книги указывается первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) объекта основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения и первоначальная стоимость приобретенного (созданного самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения, которые определяются в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

Если же основное средство было куплено до перехода на упрощенную систему, на дату перехода необходимо определить его остаточную стоимость. Она равна разности между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной в налоговом (при переходе на УСН с общего режима) или в бухгалтерском (при переходе на УСН с ЕНВД) учете (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Остаточная стоимость имущества включается в расходы в течение одного, трех или десяти налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В разделе 2 Книги учета доходов и расходов записи отражаются на дату выполнения всех условий по принятию объекта к учету. А в разделе 1 Книги учета доходов и расходов итоговая запись о расходах на покупку (постройку, изготовление) основных средств делается в последний день отчетного (налогового) периода.

Теперь рассмотрим, как вести учет при приобретении основного средства в рассрочку в различных ситуациях.

Если основное средство приобретено и оплачено при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Достаточно распространенная ситуация. Компания на УСН приобрела дорогостоящий объект, относящийся к основным средствам, в рассрочку. Как уже указывалось, в подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ говорится, что основные средства принимаются к учету в размерах уплаченных сумм. То есть списывать в расходы стоимость частично оплаченных основных средств разрешается. Однако как именно вести учет при оплате с рассрочкой, в НК РФ не уточняется. Соответствующие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818.

Налоговики рекомендуют вести учет в следующем порядке. На каждую оплаченную часть стоимости основного средства необходимо делать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. И списывать эту сумму в расходы до конца налогового периода равными долями в течение оставшихся одного, двух, трех или четырех кварталов.

Если при этом часть оплаты перенесена на следующий налоговый период, то расходы также не пропадут для налогообложения. Соответствующую часть стоимости основного средства нужно будет вписать в раздел 2 Книги учета доходов и расходов за период, когда погашена задолженность перед поставщиком. Поясним на примере.

Пример 1

ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». 25 сентября 2014 г. общество приобрело и ввело в эксплуатацию деревообрабатывающий станок стоимостью 10 000 000 руб. Договор купли-продажи предусматривает рассрочку платежей. Первый платеж в сумме 3 000 000 руб. был перечислен 8 октября 2014 г. Второй окончательный платеж в сумме 7 000 000 руб. организация планирует перечислить 15 января 2015 г. Что будет в налоговом учете общества?

Право собственности на производственное оборудование не нужно регистрировать, поэтому для принятия к учету объекта требуется выполнить два условия: ввод в эксплуатацию и оплата (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оборудование введено в эксплуатацию 25 сентября 2014 г., значит, в этот день выполнено первое условие. Второе условие — оплата. Оплачивался объект частями. Часть задолженности перед поставщиком в сумме 3 000 000 руб. погашена 8 октября. Поэтому в этот день ООО «Сапфир» вправе сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на сумму оплаты 3 000 000 руб. Обратите внимание, что первоначальная стоимость станка составляет 10 000 000 руб. Но так как оплачена только часть стоимости, в графе 6 «Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)» следует указать оплаченную сумму 3 000 000 руб.

Так как объект принят к учету в IV квартале 2014 г., всю оплаченную часть стоимости можно будет включить в раздел 1 Книги учета 31 декабря 2014 г.

Вторая часть оплаты будет произведена уже в следующем налоговом периоде. После погашения оставшейся части задолженности 15 января 2015 г. общество сможет сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на сумму 7 000 000 руб. В разделе 1 Книги учета доходов и расходов эта сумму будет списываться в течение оставшихся до конца налогового периода четырех кварталов. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 г. общество уменьшит налоговую базу на 1 750 000 руб. (7 000 000 руб. : 4 квартала).

Фрагменты заполнения раздела 2 Книги учета доходов и расходов за 2014 г. и I квартал 2015 г. даны на с. 38-39 (табл. 1 и 2).

Одно уточнение. Как уже было отмечено ранее, в состав основных средств при УСН включаются объекты, являющиеся амортизируемым имуществом, то есть имеющие стоимость более 40 000 руб. Если же основное средство оплачивается в рассрочку, может возникнуть ситуация, когда оплаченная часть стоимости составляет 40 000 руб. или меньше. Вопрос: как вести учет в этом случае? Так как первоначальная стоимость имущества выше 40 000 руб., то порядок отражения расходов будет обычным. На оплаченную часть стоимости необходимо сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. Затем расходы будут списываться в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Если за рассрочку уплачиваются проценты

За предоставленную рассрочку продавец в соответствии с условиями договора может взимать проценты. Отметим, что в данном случае имеет место коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ). Разберемся, как учитывать данные проценты в расходах.

Начнем с того, что есть разъяснения Минфина и налоговых органов (см., например, письма Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101, от 02.07.2010 № 03-11-11/182 и ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818), в которых однозначно сказано, что проценты за рассрочку следует включать в стоимость основного средства. Как уже указывалось, первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, определяется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). На этом основании специалисты финансового и налогового ведомств ссылаются на п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н , согласно которому проценты за коммерческий кредит учитываются в стоимости имущества. Соответственно, по мнению Минфина и ФНС, расходы на уплату процентов следует списывать вместе со стоимостью объекта равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Однако с позицией официальных органов можно поспорить. Дело в том, что в п. 23 указанного положения дается общий порядок учета имущества, а конкретный порядок учета процентов по заемным средствам при приобретении основных средств указан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которое регулирует в том числе и учет процентов по коммерческим кредитам (п. 1 ПБУ 15/2008). В пункте 7 ПБУ 15/2008 сказано, что проценты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость основных средств, только если объект признается инвестиционным активом. При этом инвестиционным активом считается объект, если подготовка к его использованию требует длительного времени, а приобретение (сооружение, изготовление) - существенных расходов.

Отметим, что критерии для определения длительного времени и существенных расходов организация должна установить самостоятельно и указать в учетной политике. Например, организация вправе указать в учетной политике, что длительным будет считаться период времени, превышающий 12 месяцев, а к существенным следует относить расходы, превышающие 2 млн руб.

В то же время согласно тому же п. 7 ПБУ 15/2008 субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно выбирать порядок учета расходов по кредитам и займам: включать в стоимость основных средств или списывать как отдельные расходы. А большинство организаций, применяющих УСН, по таким критериям как выручка, средняя численность и доля юридических лиц в уставном капитале, относятся к субъектам малого предпринимательства (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

К сведению

Организация признается малым предприятием, если ее деятельность соответствует следующим критериям (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Суммарная доля участия в уставном капитале Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, благотворительных и иных фондов, а также доля участия юридических лиц (за некоторым исключением), не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, в уставном капитале не должна превышать 25%. Средняя численность работников за прошедший календарный год должна быть не более 100 чел, а выручка от реализации - не выше 400 млн руб. (постановление Правительства РФ от 09.02.2013 № 101). Как видим, критерии несколько схожи с условиями применения УСН (п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако есть и различия. Например, ГУПы и МУПы не являются субъектами малого предпринимательства, но вправе применять УСН.

Таким образом, получается, что организация на УСН может и не включать проценты за рассрочку в стоимость основного средства, если добавит соответствующее положение в учетную политику для бухгалтерского учета. В этом случае организация имеет право учитывать уплаченные проценты за рассрочку в прочих расходах в бухгалтерском учете. А в налоговом учете расходы будут отражаться единовременно согласно подп. 9 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Напомним, что расходы на уплату процентов по кредитам и займам отражаются в налоговой базе после оплаты, а до конца 2014 г. они являются еще и нормируемыми (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 269 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на оплату процентов учитываются при налогообложении в размере, не превышающем более чем на 20% величину, рассчитанную исходя из среднего уровня процентов по кредитам и займам на сопоставимых условиях. Если же хотя бы двух кредитов или займов на сопоставимых условиях нет или такой способ указан в учетной политике компании, предельная сумма расходов рассчитывается на основании ставки рефинансирования ЦБ РФ. До 31 декабря 2014 г. включительно предельная сумма процентов по рублевым обязательствам исчисляется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент 1,8. Для долговых обязательств в валюте предельная сумму процентов рассчитывается как произведение ставки рефинансирования ЦБ РФ на коэффициент 0,8.

К сведению

С 2015 г. меняется порядок нормирования процентов по долговым обязательствам. Если сделка не признается контролируемой в соответствии с положениями ст. 105.14 НК РФ, проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате этой сделки, можно будет включать в расходы полностью. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, одним из участников которых является банк, будут определяться в порядке, предусмотренном п. 1.1-1.3 ст. 269 НК РФ. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок без участия банка, учитываются в размере фактических сумм, однако налоговики при этом смогут проверить правильность определения расходов с учетом положений раздела VI НК РФ. Соответствующие изменения внесены в ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ . Расходы в виде процентов по долговым обязательствам перед иностранными компаниями, относящимся к контролируемой задолженности, по-прежнему будут учитываться в пределах норм, установленных в п. 2 ст. 269 НК РФ.

Что посоветовать организациям по поводу выбора способа отражения в учете уплаченных процентов? Если компания является субъектом малого предпринимательства и не боится споров с налоговиками, то она может отражать уплаченные проценты в прочих расходах в бухгалтерском учете и в налоговом учете сразу после оплаты в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ. При этом, как уже указывалось, соответствующее положение должно быть закреплено в учетной политике.

Если же организация не желает спорить или не является малым предприятием, ей остается включать уплаченные проценты в первоначальную стоимость основного средства. В любом случае, не следует забывать, что все неясности в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Если основное средство приобретено при УСН с объектом «доходы», а оплачено после смены объекта налогообложения

Налогоплательщики, выбравшие УСН, вправе ежегодно менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря предшествующего года. По общему правилу расходы, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом «доходы», после смены объекта налогообложения не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Однако это правило применяется в случае, когда основное средство было приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию при УСН с объектом «доходы».

А как быть, если имущество приобрели при объекте «доходы», а оплатили уже после смены объекта налогообложения? Так как расходы не были оплачены при УСН с объектом «доходы», их нельзя назвать относящимися к этому периоду. А следовательно, стоимость основного средства можно учесть после оплаты при УСН с объектом «доходы минус расходы». Это подтверждают Минфин России в письме от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560 и ФНС России в письме от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818. Порядок списания стоимости имущества в расходы будет тот же, как если бы основное средство приобрели при УСН с объектом «доходы минус расходы». На каждую оплаченную часть стоимости основного средства нужно сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. В разделе 1 расходы будут отражаться равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Пример 2

ООО «Алмаз» с 2013 г. применяло УСН с объектом «доходы». С 2014 г. общество сменило объект налогообложения на «доходы минус расходы». 25 ноября 2013 г. ООО «Алмаз» приобрело в рассрочку производственное оборудование стоимостью 5 400 000 руб. 1 декабря 2013 г. объект введен в эксплуатацию. Первый платеж поставщику в сумме 3 000 000 руб. был перечислен 10 февраля 2014 г., вторая часть задолженности, равная 2 400 000 руб., погашена 10 сентября 2014 г. Покажем, что будет в учете общества.

Оборудование приобрели и ввели в эксплуатацию в 2013 г., когда применялась УСН с объектом «доходы». Однако так как задолженность перед поставщиком погасили только в 2014 г., когда объектом были доходы минус расходы, стоимость оборудования можно отразить в налоговой базе при УСН. В дни перечисления оплаты, 10 февраля и 10 сентября 2014 г., необходимо внести записи в раздел 2 Книги учета доходов и расходов на 3 000 000 руб. и 2 400 000 руб. В разделе 1 Книги учета стоимость основного средства будет списываться в расходы в таком порядке:

30 сентября 2014 г. - 1 950 000 руб. (3 000 000 руб. : 4 квартала + 2 400 000 руб. : 2 квартала);

31 декабря 2014 г. - 1 950 000 руб. (3 000 000 руб. : 4 квартала + 2 400 000 руб. : 2 квартала).

Разберем еще один вопрос. Можно ли учесть в расходах стоимость основного средства, если оно было приобретено и введено в эксплуатацию при УСН с объектом «доходы», а оплачено частично до смены объекта налогообложения, а частично после его смены? Ответим на него с учетом вышеуказанной нормы п. 4 ст. 346.17 НК РФ. После смены объекта не учитываются расходы, относящиеся к периоду, когда был объект «доходы». Поэтому часть стоимости основного средства, оплаченная при УСН с объектом «доходы», пропадет для целей налогообложения. Оставшуюся часть стоимости, оплаченную уже после смены объекта налогообложения, можно списать на расходы в обычном порядке. Оплаченная при УСН с объектом «доходы минус расходы» часть стоимости учитывается равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). С этим согласен и Минфин России (письмо от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что первую часть оплаты за оборудование (3 000 000 руб.) ООО «Алмаз» перечислило 23 декабря 2013 г., а вторую (2 400 000 руб.) - 10 сентября 2014 г. Как изменится налоговый учет?

В 2013 г. общество применяло УСН с объектом «доходы». Поэтому расходы, оплаченные в этот период, учтены не будут. А часть стоимости основного средства, оплаченную при УСН с объектом «доходы минус расходы», можно учесть в обычном порядке. 10 сентября 2014 г. общество вправе сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на 2 400 000 руб. Расходы будут отражены в разделе 1 Книги учета 30 сентября и 31 декабря 2014 г. по 1 200 000 руб. (2 400 000 руб. : 2 квартала).

К сведению

Если основное средство было приобретено и оплачено при УСН с объектом «доходы», а введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, расходы можно учесть в налоговой базе. Ведь ввод в эксплуатацию является одним из условий для принятия к учету основного средства (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А раз оно выполнено при УСН с объектом «доходы минус расходы», значит, стоимость имущества нельзя отнести к расходам, относящимся к периоду, когда объектом были доходы. Следовательно, полная стоимость основного средства будет учитываться в расходах после смены объекта налогообложения. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 24.07.2013 № 03-11-11/29209).

Если основное средство было приобретено и частично оплачено до перехода на УСН

Разберем еще одну ситуацию. Основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию при общем режиме налогообложения. А оплачено частично при общем режиме, а частично при УСН с объектом «доходы минус расходы». Как можно учесть расходы в этом случае?

На дату перехода на УСН налогоплательщики должны определить остаточную стоимость основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Она вычисляется как разница между первоначальной стоимостью объектов и величиной начисленной в налоговом учете амортизации. В зависимости от срока полезного использования объекта остаточная стоимость списывается в расходы равными долями в течение:

Одного налогового периода для основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно;

Трех налоговых периодов для основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно. При этом в первый налоговый период учитывается 50% от остаточной стоимости, во второй - 30%, в третий - 20%;

Десяти налоговых периодов для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет. Расходы списываются в течение десяти лет равными долями.

Отметим, что разъяснений Минфина и налоговых органов по поводу того, как вести учет в случае, когда на дату перехода основное средство оплачено лишь частично, нами не найдено. Поэтому будет опираться на нормы главы 26.2 НК РФ. При УСН учитываются лишь оплаченные расходы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а частичная оплата приходится как на остаточную стоимость, так и на сумму начисленной при общем режиме амортизации. На этом основании включать в расходы всю остаточную стоимость, посчитав, что вся оплата приходится на нее, будет рискованно. Налоговики вправе признать расходы неоплаченными и исключить из налоговой базы при проверке.

Риска не будет, если определить и принять к учету только оплаченную часть остаточной стоимости основного средства. Для этого сумму оплаты необходимо распределить пропорционально доле остаточной стоимости в первоначальной стоимости объекта. Можно использовать такую формулу:

Оплаченная остаточная стоимость = сумма оплаты х остаточная стоимость: первоначальная стоимость.

В разделе 2 Книги учета доходов и расходов необходимо сделать запись на оплаченную часть остаточной стоимости основного средства. Далее расходы будут списываться в соответствии со сроком полезного использования.

Аналогичные действия необходимо выполнить при дальнейшем погашении следующей части задолженности уже в период применения УСН с объектом «доходы минус расходы». Сумму перечисленной оплаты следует умножить на долю остаточной стоимости, определенной на дату перехода, в первоначальной стоимости. На полученную величину нужно сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов и списывать расходы в течение одного, трех или десяти лет в зависимости от срока полезного использования. Рассмотрим пример.

Пример 4

ООО «Аметист» с 1 января 2014 г. применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». На дату перехода у организации имелось основное средство - теплогенератор. Первоначальная стоимость объекта - 2 000 000 руб., сумма начисленной амортизации - 600 000 руб. Срок полезного использования - 40 месяцев (3 года 4 месяца). К 1 января 2014 г. поставщику было перечислено только 800 000 руб. Оставшаяся часть задолженности в сумме 1 200 000 руб. была погашена только 1 октября 2014 г. Какие записи появятся в налоговом учете общества?

Остаточная стоимость основного средства на дату перехода составляет 1 400 000 руб. (2 000 000 руб. - 600 000 руб.). Однако на 1 января 2014 г. основное средство было оплачено не полностью. Поэтому определим оплаченную часть остаточной стоимости. Она равна 560 000 руб. . 1 января 2014 г. общество имеет право сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на эту сумму. Так как срок полезного использования объекта больше трех, но меньше 15 лет, расходы будут списываться в течение трех лет. В 2014 г. - 280 000 руб. (560 000 руб. х 50%), в 2015 г. - 168 000 руб. (560 000 руб. х 30%), в 2016 г. - 112 000 руб. (560 000 руб. х 20%). При этом расходы следует учитывать равными долями в течение четырех кварталов каждого налогового периода.

1 октября 2014 г. на дату перечисления второй части задолженности общество вправе сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. Оплаченная часть остаточной стоимости будет равна 840 000 руб. . В 2014 г. сумма расходов составит 420 000 руб. (840 000 руб. х 50%), в 2015 г. - 252 000 руб. (840 000 руб. х 30%), в 2016 г. - 168 000 руб. (840 000 руб. х 20%). Так как соответствующая часть остаточной стоимости была принята к учету в IV квартале 2014 г., расходы за 2014 г. можно полностью включить в раздел 1 Книги учета 31 декабря 2014 г. В 2015 и 2016 г. расходы следует списывать равными долями в течение четырех кварталов.

Фрагменты заполнения раздела 2 Книги учета доходов и расходов за I квартал 2014 г. и налоговый период 2014 г. даны на с. 40-41 (табл. 3 и 4).

Итак, в разделе 1 Книги учета расходы будут списываться в таком порядке:

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 г. - по 105 000 руб. (168 000 руб. : 4 квартала + 252 000 руб. : 4 квартала);

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 г. - по 70 000 руб. (112 000 руб. : 4 квартала + 168 000 руб. : 4 квартала).

Рассрочка или отсрочка оплаты товаров (работ, услуг) - обычное явление в расчетах между поставщиком и покупателем (заказчиком и исполнителем). Но если за рассрочку или отсрочку оплаты договором предусмотрено начисление процентов, то речь идет о предоставлении покупателю коммерческого кредит ап. 1 ст. 823 , п. 4 ст. 488 ГК РФ . Посмотрим, какие особенности возникают при его бухгалтерском и налоговом учете, если оба контрагента применяют общий режим налогообложения.

Что такое коммерческий кредит

Само по себе условие об оплате товара через какое-то время после его получения покупателем коммерческим кредитом не является. Предоставление кредита должно быть прямо предусмотрено договоро мп. 14 Постановления Пленумов ВС и ВАС от 08.10.98 № 13/14 ; ФАС ПО от 17.01.2011 № А49-3817/2010 , от 27.07.2010 № А12-24970/2009 ; ФАС СЗО от 01.09.2011 № А56-63305/2010 , от 09.11.2010 № А56-4656/2009 ; ФАС МО от 23.05.2011 № КГ-А40/3752-11 . Тогда поставщик сможет требовать от покупателя не только оплаты товаров, но и уплаты суммы процентов. При этом в договоре должны быть указан ыПостановление ФАС ПО от 19.11.2009 № А12-4139/2009 :

сумма, на которую будут начисляться проценты;
ставка процентов;
период начисления процентов.

И не путайте коммерческий кредит с начислением процентов за несвоевременную оплату по ст. 395 ГК РФ (ответственность за неисполнение денежного обязательства)ст. 395 ГК РФ .

Проценты по коммерческому кредиту - будет ли НДС?

При отгрузке товара продавец начисляет НДС и выставляет счет-фактуру на стоимость товара, указанную в договоре. Но нужно ли включать в налоговую базу сумму процентов по коммерческому кредиту? И нужно ли выставлять отдельный счет-фактуру на проценты? К этой проблеме есть два подхода.

ПОДХОД 1. Сумма процентов включается в налоговую базу по НДС. За этот вариант ратуют и Минфин, и ФНС. Их основной аргумент заключается в том, что проценты по коммерческому кредиту связаны с оплатой товаро вподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ ; Письма Минфина от 29.11.2010 № 03-07-11/457 ; ФНС от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426@ . Однажды с этим согласился и су дПостановление ФАС ДВО от 27.01.2010 № Ф03-8066/2009 .

Если вы согласны с контролирующими органами, то имейте в виду, что НДС, исчисленный с суммы процентов, нельзя предъявить покупател юподп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 ; Постановление ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08 . То есть при получении от покупателя процентов продавец должен определить налог от их суммы по расчетной ставке 18/118 или 10/110подп. 2 п. 1 ст. 162 , п. 4 ст. 164 НК РФ , составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя, зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур (в части 1, не указывая при этом дату выставления в графе 2), зарегистрировать в книге прода жподп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3 ; п. 18 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 и уплатить налог в бюджет.

ПОДХОД 2. С процентов по кредиту НДС не исчисляется. Проценты по коммерческому кредиту - это плата за пользование займом. Покупатель должен продавцу деньги не за товар, а за более позднюю его оплату. А заем - это не облагаемая НДС операция. Значит, налога в процентах быть не должн оподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . Большинство судов с этим соглашаютс яПостановления ФАС СЗО от 27.01.2012 № А26-4056/2011 ; ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08 ; 3 ААС от 20.11.2008 № А33-6473/2008-03АП-3211/2008 ; ФАС ПО от 15.11.2011 № А12-1917/2011 .

Но если спорить с налоговиками не хочется, то, конечно, безопаснее исчислить НДС с суммы процентов. И поскольку этот НДС не предъявляется покупателю, его можно учесть при расчете налога на прибыль в прочих расхода хподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ .

А покупателю вычет НДС с процентов не положен, так как счет-фактура на проценты ему не выставляетс яПисьмо Минфина от 29.12.2011 № 03-07-11/356 .

Как проценты учитываются для целей налогообложения

На дату реализации товаров продавец включает в доходы от реализации выручку в размере стоимости товаров по договор уп. 3 ст. 271 НК РФ . А проценты включаются в прочие или внереализационные доходы на последний день каждого месяца, в котором они начисляются. В месяце, когда кредит возвращается, - на дату возврат ап. 3 ст. 43 , п. 6 ст. 250 , п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 НК РФ .

Покупатель признает проценты в числе прочих или внереализационных расходов на те же даты, когда продавец признает доход, но в пределах норматива, как любые другие проценты по кредитам и займа мподп. 2 п. 1 ст. 265 , ст. 269 , п. 8 ст. 272 , п. 4 ст. 328 НК РФ . И если сумма уплаченных процентов оказалась больше, чем сумма процентов, включаемая в расходы по налогу на прибыль, разница для целей налогообложения не учитываетс яп. 8 ст. 270 НК РФ .

Как операции, связанные с кредитом, отражаются в бухучете

У продавца в день отгрузки проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка») отражается выручка в размере договорной стоимости товаров. Проценты же, начисляемые на последний день каждого следующего месяца (начиная с месяца предоставления кредита), могут увеличивать выручку (делается аналогичная проводка). Либо вы можете учитывать их как прочие доходы, что удобнее, поскольку при таком подходе бухгалтерский учет будет ближе к налоговому: дебет счета 62 – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1)подп. «б» п. 12 , пп. 4 , 7 ПБУ 9/99 . Любой из предложенных вариантов должен быть прописан в учетной политике организаци ип. 7 ПБУ 1/2008 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

При оплате товара с рассрочкой или отсрочкой платежа лучше обойтись вообще без процентов, просто увеличив стоимость товаров. Это упростит учет: покупателя избавит от нормирования процентов, а также сблизит его бухгалтерский учет с налоговым, а продавцу позволит избежать проблем с исчислением НДС с процентов.

Если вы решите исчислять НДС с процентов, то одновременно с начислением процентов вы делаете проводку на сумму налога: дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (или счета 91, субсчет 91-2), – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, «Отложенный налог». Ведь пока к вам на счет не поступили проценты по кредиту, уплачивать с них НДС вы не обязаны. В балансе отложенный налог попадет в прочие обязательства. Когда же проценты вам перечислят, нужно будет сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

У покупателя при получении товара к учету принимается только его стоимость по договору. А проценты будут отражаться в учете по мере начисления на последний день каждого месяца и на дату погашения кредита в составе прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2, – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76)пп. 6, 7 ПБУ 15/2008 ; пп. 11 , 14.1 ПБУ 10/99 ).

В бухучете никакого нормирования расходов нет. И если получится так, что в налоговом учете вы сможете учесть меньше процентных расходов, чем в бухгалтерском, то появится постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 . В учете оно отражается проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если вы знаете, что по каким-то причинам оплачивать товары в срок вам будет затруднительно, то лучше сразу договориться с контрагентом о начислении разумных процентов с определенного дня после поставки.

Владимир Ильюков

Покупка ОС в рассрочку в периоде применения УСН

Для ОС, приобретённых в периоде применения УСН, порядок признания расходов не зависит от СПИ. В Налоговом кодексе такая зависимость просто не установлена. Вместе с этим, в упомянутом выше абзаце 8, налоговый период, в течение которого признаются расходы, недвусмысленно употреблены в единственном числе. И так как он в целях применения УСН равен одному календарному году, то приходим к следующему заключению.

Затраты на внеоборотные активы, купленные в периоде использования УСН, признаются в расходах по УСН равными частями за каждый квартал одного календарного года.

С этим разобрались. Теперь получим ответ на вопрос: каким образом следует признавать в расходах затраты на приобретённые ВА в рассрочку при УСН. Некая коллизия состоит в том, что с одной стороны расходы на ВА должны быть признаны до конца того налогового периода, в котором ВА был введен в эксплуатацию. С другой стороны, налогоплательщик и по окончанию данного налогового периода продолжает оплачивать ВА, приобретённый в рассрочку. То есть обязательство покупателя перед поставщиком еще не погашено.

Эта коллизия разрешена в подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ: затраты на покупку ОС учитываются в расходах в связи с применением УСН на последнюю дату отчетного и/или налогового периода в размере уплаченных сумм . То есть независимо от того, как часто погашается коммерческий кредит, в расходы принимаются затраты по мере их оплаты, но на конец очередного квартала.

В силу этой нормы, если оплата коммерческого кредита продолжается и в следующем календарном году, то признание расходов продлевается на следующий календарный год. Полностью расходы будут учтены в том календарном году, в котором покупатель перечислит последнюю часть коммерческого кредита.

Пример 4 . Организация ООО «ОС приобретено в рассрочку» (префикс А5) купила в рассрочку на 2 года объект ОС (Помещение под склад) стоимостью 240000 рублей и периодом полезного использования в три года. ВА введён в эксплуатацию в январе-месяце 2017 года. Согласно договору коммерческого кредита, стоимость покупки организация погашает ежеквартальными платежами по 30000 руб.

В таблице показан план погашения коммерческого кредита и расчётные значения расходов, которые можно учитывать конце каждого квартала 2017 года.

Из таблицы легко видеть, что, например, платёж, осуществлённый в марте, списывается на расходы равными частями по 7500 рублей за четыре раза. Платёж, осуществлённый в июне, списывается на расходы равными частями по 10000 рублей за три раза. Третий платёж списывается равными частями за два раза. Четвёртый платёж списывается сразу в полном размере. Во второй год эти списания повторяются.

В учебной базе были сделаны следующие хозяйственные операции.

При оплате имущества в рассрочку регистратором «Списание с расчётного счёта > Оплата поставщику» в нём нет информации о приобретенном амортизационном активе. В силу этого в регистрах по УСН факт оплаты не отражается этим регистратором. Отражать факт оплаты ОС надо специальным регистратором «ОС и НМА > Налоги >Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН».

Расходы на покупку ОС в рассрочку при УСН принимаются ежеквартально при закрытии последнего месяца отчётного и/или налогового периода регламентной операцией «Признание расходов на приобретение ОС и НМА». Она создаёт записи в регистрах накопления «Книга учёта доходов и расходов (раздел I)» и «Книга учёта доходов и расходов (раздел I)», см. рисунки.

В последних шести рисунках входной НДС по приобретённым активам нигде не выделен, как самостоятельный расход. Это правильно, ибо НДС, предъявленный покупателю при покупке ОС, неплательщики НДС учитывают в их стоимости, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ . То есть, упрощенцы включают входящий НДС в стоимость приобретенных объектов ОС.

Прокомментируем последний рисунок, напомнив, что ежеквартальный платёж составляет 30 000 рублей.

Строка 11-14 . Платёж за первый квартал в расходах учитывается равными долями ежеквартально. Следовательно, 7500 рублей - это последняя четверть уплаты, произведённой в 1-м квартале. 10000 рублей - это последняя треть уплаты, произведённой во 2-м квартале. 15000 рублей - это вторая половинка уплаты, произведённой в 3-м квартале. 30000 рублей - это уплата, произведённой в 4-м квартале.

Из приведённых отчётов видно, что за первый календарный год в расходы принято половина стоимости ОС, 120000 рублей. Остальная сумма в таком же порядке будет признана в следующем налоговом периоде.

Наглядное представление о том, как затраты на приобретённый объект ОС в рассрочку при УСН учитываются в расходах, даёт и отчёт «Расходы». Чтобы его сформировать откроем форму «Отчётность по УСН»: «Отчёты > УСН > Отчётность по УСН». В ней кликаем по ссылке «Расходы», рисунок.

Представленные сведения совпадают с выполненными нами расчётами, которые были представлены в таблице, расположенной в начале статьи. Например, второй платеж по кредиту, осуществлённый в июне, учтён в расходах тремя равными суммами: в июне, сентябре и в декабре.

Рассмотренный пример наглядно показывает, для признания расходов на купленный объект ОС в рассрочку при УСН никаких особых настроек в конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0 делать не приходиться. Единственно, что необходимо, так это правильно отразить в ней хозяйственные операции, и она автоматически, а главное корректно признает расходы. Объясняется это тем, что условия для признания расходов на купленные ОС в рассрочку при УСН однозначно установлены в главе 26.2 «Упрощённая система налогообложения» Налогового кодекса.